作业成本法在第三方物流企业中的应用探析.doc

1、1作业成本法在第三方物流企业中的应用探析摘要：在竞争日益激烈的市场环境中，第三方物流企业面临巨大挑战，物流成本过高制约着企业的成长，传统成本法所提供的物流成本信息逐渐丧失其客观性和决策相关性。分析了作业成本法在第三方物流企业的实施应用，阐述其对企业控制成本方面的作用。 关键词：作业成本法；作业动因；第三方物流 中图分类号：F49 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2013）08-0156-02 1 引言 近两年，我国物流行业处于高速发展期，特别是在 2009 年国务院发布物流业调整和振兴规划的通知对物流业的发展提出了指导性意见。根据国家统计局 2012 年的统计数据指出我国的物流总

2、费用 9.4 万亿，同比增长 11.4%，这个数据远远高于国外发达国家。因此，在激烈的竞争环境中的物流业将控制成本成为成长和发展的重要手段，这也促使物流企业必须改进和完善成本管理方法。 美国教授 Kaplan 和 Cooper 在 1988 年提出了管理会计的新方法作业成本法（Activity Based Costing，简称 ABC 法）完善了传统成本方法对产品成本核算的扭曲。它与差异分析、投资回报率和平衡计分卡一起被视为 20 世纪管理会计方面最重要的创新。根据 Hilton（2005）的观点：ABC 是一个分两阶段进行的过程，它用来将制造费用分配到所生产2的产品或服务上。在第一阶段，首先

3、识别重大的经济作业，根据消耗方式将制造费用分配到作业成本库中。第二个阶段，依据产品生产线所消耗的成本动因所占比例，将制造费用从每一个作业成本库再分配到每一条产品生产线上。而由此演化的作业成本管理（ABM）利用其分析找到恰当的战略，改进设计，避免浪费，以此提高公司业绩。 2 物流企业引入作业成本法的可行性 传统观点认为，制造业是作业成本法适用对象，但是随着新兴服务业的发展，例如第三方物流企业在内的相当部分行业努力寻求符合自身战略发展的成本管理方法。这也是促使作业成本法运用在物流企业的重要原因。 根据调查表明，美国物流企业有 29%左右将作业成本法代替传统成本方法进行成本核算，有超过一半以上的企业

4、将作业成本法作为传统成本法的补充存在，另外还有部分是将其作为分析工具进行应用。这可以说明作业成本法在物流企业中运用是国际趋势，但是目前在我国只有少数比例的物流企业应用作业成本法。 2.1 作业成本法优势 与传统的成本核算方法相比，作业成本法更适于在产品品种多、工艺多变、拥有完全的产品作业链的行业。传统成本法只注意到彼此孤立的任务或绩效目标，相对而言，传统的成本控制任务和绩效考核标准是以部门为单位制定，这促使员工只考虑本部门的成本控制，就可能导致其他部门为了“弥补”该部门工作的不完全而重复劳动，这样不仅不能降低成本反而会增加成本，不利于企业战略管理。作业成本法克服了传3统成本管理方法的缺陷，它最

5、大的创新是在于对间接费用的分配上采用内在逻辑联系的多元分配标准。作业成本法可以成功的将非增值成本分离出来，以致认识到工作流程中的缺陷，并以此为基础改善流程，以达到低成本战略的目标。 2.2 第三方物流企业的成本核算特点 首先，第三方物流企业提供的是无形的物流服务，这样就将企业的成本费用集中在物流营运成本上，直接材料费用和直接人工费用相对的较少。其庞大的间接费用在传统成本法下使得企业不能准确的进行成本管理，其成本隐蔽性的特点导致物流企业成本管理部门并不了解它们的业务是否真的能带来盈利。其次，物流企业的个性化生产服务要求高也导致了其间接成本的核算在传统成本管理模式下存在不合理性。再者，第三方物流企

6、业已经普遍使用先进的管理信息系统，这为实施作业成本法提供了硬件保障，为处理作业环节中的大量信息提供技术支持。 3 作业成本法在物流企业的应用 3.1 作业成本法的基本原理 作业成本法是以作业动因理论为基础，通过对作业进行动态追踪、确认和计量来评价业绩、资源利用情况的成本核算方法。产品成本不仅随产量变动，而且随相关作业活动变动，这也就实现了对经营过程中间接费用的分配。应用作用成本法的步骤如图 1。 图 1 作业成本法应用模型 3.2 作业成本法在第三方物流企业的实施 作业成本法应用于第三方物流企业上时，其成本核算程序包括了确定物流作业构成、分析作业消耗的资源、确定物流作业动因、计算物流4服务成本

7、。如图 2。 图 2 物流成本作业管理模型在对第三方物流企业进行作业构成分析时，首先要确定该企业经营的是物流行业的哪种业务。物流企业从实际实施的经营活动不同分为运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等，不同的活动所产生的营运费用不同。例如以国际运输为主的物流企业，其作业构成包括运输、通关、储存、装卸、物流信息等。同时，由于不同企业所关注的服务业务重点不同，所制定的个性化服务所产生的作业也不同。因此在确定动因之前需要了解企业整体的业务流程，根据具体的业务，明确每个部门进行的作用分工，核算参与作业的人员、资源。 对于作业成本法在第三方物流企业实施的步骤来说，首先是通过作业流程图整合

8、确认主要作业，建立作业中心；其次，依据各部门核算确认各类资源耗费；再者，依据代表性、重要性等原则确定各成本动因，将消耗的资源除去直接成本后明确归类到作业中心，同时依据资源消耗的方式、原因来确定资源动因，再将费用分配到不同作业中去，实现作业中心的成本归并。假设 Cn 为某项资源总消耗，Dn 为某资源耗费的动因，那么资源动因分配率为 R=Cn/Dn，Kn 为 n 资源消耗费用，作业中心成本（Y）计算公式：Y=KnR。 计算作业中心成本之后，依据所选择的的作业动因系数，计算成本动因率。假设作业中心可提供的成本动因量为 Q，且Q=（Q1+Q2+Qm） ；作业中心成本动因分配率为 P；作业中心的作业成本

9、为 Hb，则有如下作业中心成本动因率计算公式：P=Hb/Q 再以此将作5业中心成本分配到成本对象上。 例如，某物流公司的人工工资费用为 5 万元，检验作业的资源动因系数为 20%的员工占有率，也就是检验作业中心人工成本为 1 万元。将检验作业中心的成本分配到服务产品的作业动因是检验花费的工时。本次检验作业花费人工 10 小时，即检验作业成本动因率为 1000 元/小时，根据计量，A 货物花费检验时间 2 小时，就表示 A 货物的检验作业的作业动因系数为 2 小时，那么检验作业中心分配给 A 货物的人工成本是 2000 元。 4 第三方物流企业应用 ABC 应注意的问题 运用作业成本法核算成本，

10、对于第三方物流企业来说具有战略意义，而在实施过程中企业应该重点关注以下几点，这也是作业成本法能够成功实施的关键点： 4.1 对物流作业和作业中心进行合理划分和分析 作业划分是否恰当、资源动因和作业动因选择是否准确都直接关系到到物流企业作业成本法的实施，而第三方物流企业承接的服务以及主营市场不同导致其组织构架和业务活动内容的组成也有较大的区别。因此，根据作业成本法的基本原理有目的、有重点的对不同类型的第三方物流企业的物流作业进行划分，建立作业中心。在实施后对物流成本进行分析，识别无效的作业加以剔除，对于低效作业采取措施改进作业，进而提高物流作业效率。 4.2 注重非财务数据的记录 作业成本法是改

11、变了传统核算体系中对间接费用的分配依据和标准，采用多元化的分配方法，而在对资源动因和作业动因分析时所依赖的都6是非财务数据，无法直接从财务数据中获得，需要从其他营运等相关部门取得。这就要求企业各部门的积极配合，对非财务数据的记录准确、完整、及时，确保资源动因和作业动因的以获取性和准确性。 5 结语 本文是以作用成本法为着眼点，分析第三方物流企业的成本核算、控制等问题，分析每一项物流作业及其资源消耗，通过对物流作业追踪，进行动态反映，依据作业链和价值链的分析进行成本管理，满足经营管理和成本控制的需要，有效地进行物流成本控制，从而提升第三方物流企业的竞争力。 参考文献 1高博.第三方物流企业成本管理控制研究D.天津：天津大学，2006， （7）. 2康宁娜.M 物流公司作业成本法应用研究D.兰州：兰州大学，2012， （5）. 3宁亚平.作业成本法适用条件调查研究J.财政研究，2012， （3）. 4肖冰.作业成本法在第三方物流企业成本核算中的应用J.沈阳理工大学学报，2012， （2）. 5任颖洁.作业成本法在汉中物流企业中应用因素分析J.会计之友，2011， （28）.