1、1关于借款费用资本化的探讨【摘要】在企业的正常生产经营过程中，向银行等金融机构借款是不可避免的，借款所产生的费用是否需要进行资本化处理，会直接影响到企业财务状况和企业经营管理者经营业绩的好坏，而且也会影响到企业资产和费用的确认与计量。本文在对借款费用的相关概述及具体的范围确定做介绍后，针对借款费用资本化的优点及存在的问题进行了分析并在此基础上提出了相关的配套措施。 【关键词】借款费用 资本化 资本化期间 2006 年随着新会计准则的出台，关于借款费用也有了新的规定， 企业会计准则第 17 号借款费用中借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用
2、以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 一、借款费用资本化的概念及内容 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 （一）关于符合资本化条件的资产范围。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（通常是指 1 年及1 年以上）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 2（二）关于借款费用资本化的借款范围。 新准则将借款费用资本化的范围，分为专门借款和一般借款。专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
3、一般借款则是指除专门借款之外的借款。对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化；否则，所发生的借款费用应当计人当期损益。而在以前会计准则中，应予资本化的借款仅为专门借款。 二、新借款费用资本化的优点 （一）实现与国际准则趋同。 社会不断发展，经济全球化已经是未来经济发展的必然趋势。为了吸引更多、更好的外商投资，同时让本国企业走出国门对外发展，与国际会计准则接轨是各国会计准则制定和修改的重要参考之一。 （二）增强了会计信息的可比性。 新准则中根据我国现状对准则中一些条款进行了单一的规定，不仅使专门借款的利息资本化金额的计算相对
4、简单，还能保证企业计算的利息费用更准确，同时减少了企业的会计选择，有效地压缩了企业虚增利润的空间，增强了企业之间会计信息的可比性。 （三）更大程度地体现实质重于形式的信息质量要求。 新借款费用准则扩大了借款费用可资本化的资产范围。这些规定更能反映交易的经济实质，不仅可以增加资产负债表中的资产价值，同时因减少了企业的财务费用，在短期内将会提升企业的经营业绩，能更恰当地反映企业各个期间的经营成效。 3三、借款费用资本化存在的问题 我国 2006 年颁布的借款费用准则，进一步实现了我国会计准则与国际会计惯例的接轨，也更好地适应了实务操作的需要，提高了信息的相关性和可比性。但值得注意的是， 在实际工作
5、中借款费用资本化也存在一定的局限性。 （一）在一定程度上增加了利润操纵的空间。 由于可予资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，资本化金额的计算方法也进行了修改，这在一定程度上增加了利润操纵的空间，也将带来一定的不利影响。 （二）所得税的纳税调整更加复杂。 企业所得税税前扣除办法规定：为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。由此可见，会计和税法在借款费用资本化的处理上存在着很大的差别。 四、借款费用资本化问题的解决对策 尽管现行的会计准则内容与
6、以前准则相比更加完善，但在具体操作上仍有诸多原则性规定有可能产生不同的理解，进而形成不同的处理结果，影响财务信息，因此需要从多方面进行规范。 （一）遏制利润操纵的建议。 1.谨慎运用公允价值理论 公允价值是把双刃剑，虽然符合会计目标，能够提供更相关的会计4信息，但是公允价值的确定存在一定的操纵空间，特别是在我国市场经济还不够发达，大部分资产或者类似资产不存在活跃市场时，应该谨慎运用公允价值。如采用公允价值某企业必须提供充分合理的证据，并充分披露，以遏制利润操纵，另外，应该发展中介机构、培养专业技术人员，完善估值模型，为通过未来现金流量的折现确定公允价值提供有利条件。 2.增加财务报告的信息披露
7、内容 新会计准则中扩大了借款费用资本化范围，增加了固定资产折旧和无形资产摊销的会计估计变更的可能性、改变了无形资产的入账价值，这为操纵利润提供了空间。因此，应当充分披露当期资本化的资产以及准予资本化的借款费用（特别是占用一般借款的费用） ；对固定资产折旧或无形资产摊销的会计估计变更，应当提供充分、合理的证据；充分披露自创无形资产研究阶段和开发阶段的判断依据以确保无形资产入账价值的合理性。 3. 建立完善的内部控制制度 建立完善的内部控制制度能够规范议事规则，明确各方权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制，一定程度上可以遏制利润操纵行为。另外，在目前管理者内部控制观念普遍淡薄的情况下，需要依靠政
8、策引导， 通过完善有关法律、法规， 以规范企业建立和健全内部控制制度。同时要加大法律、法规的执行力度， 对违规操作的， 应依法追究管理者的责任，管理者应对内部控制制度引起足够重视， 真正将内部控制制度的建设作为一项长期任务来抓。 5（二）简化纳税调整的范围和程序，缓解纳税调整的复杂。 新企业会计准则的颁布，标志着与国际惯例趋同的中国会计准则体系的建立，但同时对于企业计算损益和应纳税所得会带来不同的影响。因此，一方面相关部门应进一步加强会计监督，尽快颁布有关准则的实施细则，以便于实务操作，增强会计信息的可比性。另一方面，还应加强会计与税法的协调，在遵循各自目标和原则的前提下，通过开展会计与税法相互协调的理论研究，政府运用行政手段从宏观领域加强对税法和会计制度的协调，改进和完善差异调整的会计处理方法来加强会计与税法的协调。
