1、增值税会计核算与实务四川省国家税务局 廖沂二 0一一年六月增值税会计的概念和特点l 税务会计的定义和职能：定义：以 税 法法律制度为依据，以货币为计量单位，运用 会计学 的原理和方法，对 纳税人 应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动，是由税务与 会计 结合而形成的一门交叉学科。职能：税务会计的基本 职能 是对纳税人应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督。增值税会计的概念和特点l 增值税会计的定义和特点：定义：增值税会计是按照增值税条例、细则及相关规范性文件规定的增值税相关政策，对纳税人增值税应纳税款的形成、申报、缴纳进行反映和监督的一种管理活动。增值税会计的概念和特点l 特
2、点： 1、由于政策变化快，管理手段和方式的不断创新，相关会计处理的变化随之而动，由简入繁。l 2、当期应纳税款和查补税款以及当期已交税款和未交税款从核算到申报采取了分离的方式，核算和申报比较复杂。（设置未交增值税、增值税检查调整等二级科目进行核算）l 3、对不同情形的进项税额分类管理使会计核算也相对复杂。（设置待抵扣进项税额二级科目进行核算）l 4、一般纳税人纳税申报内容项目多，勾稽关系比较复杂，正确申报率较低。内容提要l 1、增值税会计核算的依据l 2、增值税会计核算的账户设置l 3、增值税一般纳税人会计核算的账务处理l 4、小规模纳税人增值税会计核算的账务处理l 5、新会计准则实施后增值税
3、新旧处理方式比较l 6、实际工作中应注意的几个问题一、增值税会计核算的依据l （一）进项税额的确认l 按照 增值税暂行条例 规定：一般纳税人购入货物或接受应税劳务支付的增值税（简称进项税额），可以从销售货物或提供应税劳务按规定收取的增值税（简称销项税额）中抵扣，但必须取得以下凭证 ：l 1增值税专用发票 l 2 海关进口增值税专用缴款书 l 3收购凭证（收购发票或销售发票）l 4运费结算单据一、增值税会计核算的依据特别提醒： 国税函 【 2009】 617号 关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知 l 1、一般纳税人取得 2010年 1月 1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业
4、统一发票和机动车销售统一发票， 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内， 向主管税务机关申报抵扣进项税额。一、增值税会计核算的依据l 2、海关缴款书 “先比对后抵扣 ”管理办法的增值税一般纳税人取得 2010年 1月 1日以后开具的海关缴款书， 应在开具之日起 180日内向主管税务机关报送 海关完税凭证抵扣清单 （包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。l 未实行海关缴款书 “先比对后抵扣 ”管理办法的增值税一般纳税人取得 2010年 1月 1日以后开具的海关缴款书， 应在开具之日起 180日后的 第一个纳税申报期结束以前 ， 向主管税务机关申报抵扣进项税额。一、
5、增值税会计核算的依据l 3、增值税一般纳税人取得 2010年 1月 1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书， 未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。 一、增值税会计核算的依据l 4、增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票，应在本通知第一条规定期限内，按照 国家税务总局关于修订 增值税专用发票使用规定 的通知 （ 国税发 【 2006】 156号 ）第 28条及相关规定办理。l 增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知第二条规定期限内， 凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。 主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。
