基于国家建设项目的跟踪审计研究分析.doc

1、1基于国家建设项目的跟踪审计研究分析摘要:近年来，随着我国固定资产投资体制改革和建设项目管理体制改革的不断深入，对国家建设项目的审计工作的要求也提出了更多的要求，笔者认为，全过程跟踪审计作为对审计方法的一种创新，将会在实际工作中得到越来越广阔的应用。 关键词：国家建设项目跟踪审计内容 意义 中图分类号： E232.6 文献标识码： A 文章编号： 一、定义 国家建设项目的跟踪审计是指由独立的审计机构和审计人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关的技术经济标准，运用审计方法对国家建设项目建设实施的全过程进行审计、监督，发现问题及时提出，以便参建各方及时改进。全过程跟踪审计作为审

2、计方法的一种创新，应是贯穿国家建设项目从可行性研究到竣工决算的整个过程. 二、与传统审计的区别 传统的审计重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的静态审计监督，事前和事中基本没有审计部门介入。不难看到，传统审计模式存在着不少缺陷:一是介入时段滞后。当事后审计开始时工程已竣工验收，许多施工过程已无法看到隐蔽工程更难再现，如钢筋绑扎、结构焊接、暗埋预留、垫层浇捣和基层装修等。当后期结算中遇到争议时，2很难在现场观察取证。二是介入形式被动。审计前，审计人员基本上是局外人，对施工、验收和结算等过程基本不闻不问，不能主动深入到现场，仅仅是在接受建设方委托后，才应合同或协议要求，被动地开始审计工作

3、。三是分歧争议频繁。当一些签证或变更内容表述含糊或理解角度不同时，正是由于上述两点原因，审计人员手里没有详实确凿的记载和证据，而无法说服对方。因此，争议时常发生，甚至分歧越来越大，其结果是审核久拖不决，延长了审计周期。四是静态操作存在局限。建设工程全寿命过程包含了决策、设计、招投标、施工、工程竣工结(决)算及后评估这些阶段。显然，传统审计范围只涵盖了施工和竣工结(决)算两个阶段，若着眼于工程的整个周期，这种审计带有很大的片面性和局限性，不能全面反映出对其它阶段经济活动的审核监督。即使是在施工、竣工结算这两阶段内，也只是在事后环节介入，事前事中工作量为零。因此，这种只注意到单一环节和单一阶段，不

4、考虑相关相邻影响因素的传统审计就只是静态的工作方法而不是动态的，这就使整个工程实施过程出现了监督视野的“盲区” 。 全过程跟踪审计从可行性研究一直到竣工结算，贯穿整个周期，它是一种事前、事中、事后相结合的审计方法，体现出现代审计发展的新思路和新方向。 三、跟踪审计的内容和重点 建设管理程序和内控制度情况。 审查项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复等文件是否齐全、有效；是否对项目选址、建设规模等进行充分论证，3有无因论证不充分造成项目无法正常运转的问题；有无违反程序、越权审批、先建后批的问题；对概算内容进行审查分析，是否存在多列、少列、漏列问题。 审查建设规划、施工许可证、环保

5、、消防批准等文件是否齐全、有效；建设用地是否按规定合法取得并严格按照规划要求使用，有无改变土地用途，征迁工作中有无违法拆迁、截留拆迁安置补偿费用、损害群众利益的问题。 审查建设单位是否按规定执行招投标程序；有无规避招标、违规直接发包、招投标舞弊、无资质承包、违法转分包等问题。 审查勘察设计、监理、施工以及重要设备材料采购等招标文件和招标程序的合规、合法。在招标文件发售前对招标文件及标底进行审查，重点审查招标文件实质性条款即合同价格、投标价格的计算调整依据、质量标准和奖惩约定、招标工期和奖惩约定、招标范围、投标保证金与履约担保事项、有关材料采购事项等是否合理、合规、合法。标底的编制是否符合设计要

6、求和造价部门的相关规定，设备材料价格的确定是否符合市场实际，暂定价测算是否严重偏离实际，标底价是否控制在相应的概算内。审查评标原则、评标办法和评分标准是否合理。 审查与项目相关的合同草案。审查勘察设计、监理、施工、材料供应等重要合同草案是否合理、合规、合法。 审查工程变更联系单是否按规定履行报批程序，涉及费用是否合理、合规、合法。 7.其他相关审计事项。 4项目投资控制及管理情况。 审查审计组进点前已开工或完工的单项工程造价预结算是否真实、合理。针对场地平整、临时道路填筑等已完工或已开工的工程，审计组将抓紧收集项目前一阶段施工情况资料。重点审计隐蔽工程记录、各类工程变更联系单、工程签证单。 审

7、查实际施工方案及施工措施是否与经批准的施工方案及施工措施一致。 审查所有隐蔽工程记录的真实性、完整性，及时做好隐蔽工程审查记录，以减少工程价款结算时的扯皮现象；审查隐蔽工程的质量是否通过相关质量验收。 对设计变更、现场签证进行适时监督,审查其是否真实，签证手续是否到位，分析引起工程变更的原因，测算由此可能产生的损失浪费，分清责任。 要求被审计单位将项目投资控制在批准概算范围内，要求施工单位诚信施工，履行合同义务和投标承诺，确保工程质量和施工进度要求，无挂靠、转包、擅自分包等行为。 比较项目施工进度是否按计划完成，对造成工期延误的原因进行记录，并作好相应签证工作。对每月实际完成工程量进行记录，审

8、查工程进度款支付单审批手续是否到位，工程进度款是否按合同付款约定支付。 7.与项目有关的资料收集工作，并建立档案，为竣工决算审计提供完整可靠的依据。对工程审计中发现的普遍性、苗头性问题，及时进行5分析归纳，以促进项目管理。 8.其他相关审计。 建设资金收支情况、财务管理情况 1、资金收支情况审查： (1)审查项目资金筹集、到位情况。项目资金来源是否合法，有无资金不落实、到位不及时、非法筹资等问题以及由此造成工期拖延、影响项目正常使用等问题。 (2)审查项目资金管理使用情况。项目资金是否按规定用途使用，有无出借、转移、侵占、挪用建设资金问题；审查工程预付款支付是否符合相关约定等。 (3)审查项目

9、财务核算情况。项目财务收支是否单独核算，有无资金混用、账外运行、挤占成本等问题。 2、对建设资金财务收支进行审计，审查财务收支的合法性、结算手续的合规性、经济活动的合理性、会计资料的完整性和会计处理的恰当性。 （四）竣工决算审计及绩效评价，主要包括： 工程价款结算审计。对竣工后送审的工程结算进行审计，并做好相应的签证工作。审查竣工图纸及相关资料的真实性,竣工资料与实际是否一致。 竣工财务决算审计。对竣工后报送的财务数据的真实性进行审查核实；审查被审单位上报的工程财务决算报表及相应账册，结合工程结算审计情况，核实工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费支6出是否真实,其分摊是否合理;审查建设

10、单位管理费的计取范围和标准是否符合有关规定,有无超出概算控制金额。 审定工程竣工决算总投资，将实际总投资与概算进行比较、分析，撰写概算分析报告，注重超概算原因的分析。 开展绩效审计评价。依据项目可行性研究报告所列的有关经济、技术、社会和环境等指标,对建设项目的经济性、效率性、效果性进行评价，重点把握投资决策、投资管理、资金使用、投资效果四个环节。 四、实施跟踪审计的意义 （1）是工程项目管理客观上内在需要。由于国家经济快速发展，基建投资大幅增加，造成建设单位基建管理部门不相适应，造价管理人员数量与项目管理需要不相适应，造价管理人员知识结构与项目管理需要不相适应。工程项目管理客观上需要更多知识、

11、更全更新的造价专业人员已是不争的事实。 （2）是阳光工程的需要。过去有一种说法是， “房子一栋栋地建，干部一片片地倒” 。应大力提倡实施“阳光工程” ，要做到工程优良、干部优秀，自身要求对工程实施过程监督和加强工程项目管理，为跟踪审计实施提供了可能。 （3)是审计更好发挥作用的需要。可以改变过去单纯只是就帐论帐，时间滞后的静态审计模式。将审计关口前移，提前介入，将事前、事中、事后审计有机地结合起来，做到事先评估风险，更好地为工程造价控制服务。建设方的基建、财务与审计相关管理部门发挥各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各种经济风险是现代审计的重要内容。7（4)是全过程全方位监督的需要。在单一阶段内改变传统审计模式的同时，也扩展了视野，拓宽了审计领域，将审计延伸到全寿命过程的其他阶段。着眼决策、管理、经济、财务、技术不同方面，既强化了行政监督，又能对资金使用、造价构成及技术措施的真实性、合法性、效益性分阶段审计监督。 （5）是社会中介组织拓展市场的需要。在当今工程咨询行业竞争日趋白热化之际，社会中介组织为了拓展市场和赢得生存空间，必须提供新的业务，更好地为客户服务，最大限度地占领市场。