完善我国企业内部控制思考.doc

1、1完善我国企业内部控制思考摘要：随着市场经济的发展，建立健全内部控制制度对我国企业的有效运行有着十分重要的意义。内部控制是衡量现代企业管理的重要标志，是组织权力制衡的机制，国内外对内部控制的关注由来已久。我国企业内部控制体系还存在许多不利于企业发展和经营活动有效运行的问题。通过对我国企业内部控制存在的问题分析，提出了完善企业内部控制的措施。 关键词：内部控制；问题；对策 中图分类号：F23 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2013）08-0110-02 内部控制作为现代企业管理的重要组成部分，是经济单位和各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度，主要指一

2、个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。内部控制无论从我国还是世界上其他国家的经验来看，健全的内部控制系统是任何一个成功的企业必备的。完善的内控体系可以提高会计信息的规范和可靠性、企业的经营效益和管理效率，并且还能够规避风险，及时发现问题，保证企业健康成长。在一定意义上可以说：得控则强、失控则弱、无控则乱。但从2我国企业的实际情况来看，风险频发甚至资产流失等仍然严重。鉴于此，本文尝试着探讨我国企业内部控制存在的问题。 1

3、 我国企业内部控制现状及存在的问题 1.1 企业管理层对内部控制的重视不够、观念落后 国内企业特别是民营企业主要依靠冒险精神和对市场的判断力完成了“第一桶金” ，他们非常熟知市场的重要，但长期以来对企业家内部控制既不重视更不熟悉。即使在所谓“重视”内部控制的企业实际运行中，他们将内部控制限定在会计、内部审计以及管理控制，对于怎样进行风险评估和信息与沟通基本没有思考过。甚至在不少民营企业中，企业家们至今都把内部控制局限于内部会计控制上。他们认为，内部控制就是内部会计控制，或者说这仅是财务会计部门的事情，市场等其他部门毫无关系。有些企业认为内部控制的完善，束缚手脚，影响办事效率；甚至有些企业认为搞

4、内部控制就是不信任自己人，容易制造内部矛盾等。 1.2 内部控制无法融合到甚至脱离了企业现有管理制度 任何一个具有规模的特别是上市企业已经存在了成本、质量、绩效、预算和考核等生产流通等领域的管理制度，这些体系包含了内部控制的雏形和想法，而企业主要是从满足上市监管要求的相关条款出发，根据上市地监管要求设计的内部控制体系的。在企业的实际运行中，时常出现其他会计等相关制度与设计的内部控制体系无法融合、无法衔接、更不能匹配，甚至脱离、排斥的情况，大大增加了内部统筹、协调的人力、物力和财务。在无法清晰界定出会计制度等公司的其他制度和内部控制制度关系的企业，往往会出现相互依赖、相互推诿的结果，影响到了公3

5、司的治理层、管理层以及普通员工遵守内部控制的要求。 1.3 公司内部控制制度不健全 我国很多企业建立的内部控制都存在着这样或者那样的问题，突出表现在：设计不合理、内容不完善。有些企业只具有基本的内部控制操作，侧重于事中和事后控制，对风险的事前度量和控制基本没有涉及，忽视对行为者的控制。企业管理者依然具有很强的行政化严重，习惯于用命令的方式“治理”企业，而不是服务企业。不少企业不切实际地设计内控体系，造成因业务性质、自身的规模等偏离控制中心。 1.4 风险控制的意识淡薄 我国企业面临的内外部环境日益复杂，企业间的竞争日益激烈，企业的风险评估就是按照公司规定的经营战略，利用各种技术找出风险并降低风

6、险。我国大部分企业没有真正的风险系统，管理层的风险意识不足，使企业时常处于风险经营的境地，主要表现在：不进行风险的定期复核和再评估、瞬时的或者间断性的风险管理活动，事后而非事前进行。1.5 内部控制的内外环境均不完善 内部控制主要依赖于企业内部完善的法人治理结构，所有权与经营权分离的现代企业制度，但由于历史遗留等各种原因，在由计划经济体制向市场经济配套资源起作用的转变中，许多公司的董事层与经理层制衡不够，权责不分。公司法人治理结构不完善，董事会职能没有充分发挥，有其名无其实。董事长兼总经理，董事会成员兼任经营班子成员或部门负责人现象严重，造成董事会与经营班子之间权责不清，相互无制4衡。有的董事

7、长大权独揽，集控制、执行和监督权于一身，企业没有相应的规章制度，即使在存在规章制度的企业中，也有很大的弹性，工作中具有非常宽度的随意和灵活，内控环境基础不完善，甚至非常薄弱，阻碍公司发展，破坏经济秩序。 1.6 员工参与内部控制的积极性不高 内部控制不会直接生产出经济价值，甚至间接的效益也要很长的时间才能出来，还需要设置大量的人员、岗位，增加公司的成本，制定规章制度，办事的流程也更复杂，造成公司不仅不调动全体员工参与内部控制活动的积极性，而且对公司员工有口头或者书面的形式向公司董事会和公司审计部反应公司内部控制存在的缺陷及实施中存在的问题还加以打击，所以员工更无积极性参与到公司内部控制体系。

8、2 我国企业内部控制失效的原因 2.1 企业的意识和观念 很多企业家们根本就不重视企业内部控制，而且多数企业家在这方面的理论培训和实践经验严重缺乏。很多企业员工甚至认为，企业内部控制是公司高层的事情，是财务、会计人员的事情，是公司极少部分部门的事情，与自己、与自己所在部门关系不大、甚至没有关系。这些现象充分说明了内部控制体系建设的土壤、意识与观念没有培育好，直接造成制度制定的设计不合理、不完善，所以制度执行缺乏力度、失效甚至产生了相反的效果。 2.2 公司结构、机制不健全 公司治理结构是内部控制体系建成和实施的前提及背景，并且他们5之间相互联系、相互促进的，否则会形成一种恶性循环、相互失效。从

9、我国企业的实践来看，无论是小微的家族式企业还是上市的大公司都存在诸多严重的治理结构问题。如果内部控制的主体意愿较差，内部控制的建成和实施就没有根，因此，公司治理结构或者机制不顺场、不合理，内部控制的效果更不可能产生。我国企业内部控制活动中薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。管理体制和管理方式的问题，我国企业内部控制的监督很薄弱，管理控制的方法不够先进，内部机制绝对起不到应有的作用。 2.3 人员素质不高 加强内部控制，一定程度上会减少贪污舞弊、侵吞资产、弄虚作假，公司私心重的法人代表和某些员工的非法利益，必然得到制度的限制，所以他们会使用各种手段及方法应付内部控制，这样更无从谈起内部抽制的

10、效果。 2.4 产权不明晰 公有企业内控制度执行不甚理想，主要是产权不明晰所致。国有单位产权主体缺位、权责不分，加强内部控制的受益主体不明确。在非公有企业，经理人也会出现这样的问题。 2.5 内部控制生搬硬套 这是企业内控设立和实施与自身无法适应，主要表现为：（1）内部控制的实质理解不够，不懂如何构建内部控制。 （2）内控制度已制定，但制度与企业组织结构等不配套。 （3）内控制度设计时就有严重的问题，平衡性差、不合理、不系统、无法协调，权责利划分严重模糊。 （4）内控制度没有真正实施，仅在部分层面上运行，但缺乏反馈和监督，故其6运行的效果折扣很大。 3 加强企业内部控制的建议与对策 3.1 加

11、强法制建设 在增强企业普法教育的同时，特别是要注重企业法人代表的法制教育，有效、真正提高其法制意识，使其自觉遵守国家法律、法规以及本单位的内部控制制度。同时制定配套的法规、制度来规范企业的内部控制标准。 3.2 完善制度运行的环境 第一，加快现代企业制度建设。要实现产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开的现代企业制度，正确全面地认识到企业的内部控制体系重要性。第二，要有明确的股东、经营者、管理者和普通员工等内部控制主体和他们各自的控制目标。 3.3 提高领导层对内部控制体系的认识 只有企业领导层不断加强学习、领悟，提高自身执行财经法纪的自觉性和自主性，亲自组织本企业内部控制的建设，有效地加强对

12、企业财务会计工作的领导与支持，才能确保企业内控体系的合理设置以及实现，内部控制体系才能真正产生作用。 3.4 明确内部控制的目标 内部控制目标，是决定内部控制运行方式和方向的关键，也是认识内部控制基本理论的出发点。从内部控制理论的沿革过程来看，内部控制概念大体经过了内部会计控制、内部控制、内部控制结构和内部控制成分等几个主要阶段。因此，对企业而言，实施内部控制体系必须明确7其目标。只有与企业的发展战略一致的内部控制目标，才能有效保证企业发展战略目标的实现。 3.5 建立科学合理的内部控制标准体系 一个企业内部控制体系是否合理、科学，主要包括了事前、事中以及事后三个相对独立的控制层面。科学完善的

13、内控制度是实现会计行为规范化的必要的企业内部机制，其目的是监控企业的生产经营的运行状况，合理保证其轨迹按预定目标、方向运行。 3.6 提高企业对风险的重视程度 第一，成立董事会直接领导的风险管理委员会，负责监控企业管理人员的管理运作情况，对企业重大风险管理事项进行集体决策，制定企业风险管理制度。第二，成立独立的风险控制和稽核部门，接受风险管理委员会的领导，结合企业各业务和管理环节进行独立的风险控制和内部稽核。第三，应通过会计政策和会计策略来解决财务风险问题。财务风险存在于财务管理工作的各个环节，任何环节的工作失误都会?企业带来财务风险。因此财务管理人员必须将风险防范一时贯穿于财务管理工作的始终

14、。 3.7 建立有效的绩效考评制度 企业要逐步探索建立有效的绩效考评制度，这样才能真正将内部控制体系的实施成效与个人考核有机结合起来，建立一套“三公一透明”的绩效考评制度，以评促建，奖惩结合，调动企业各级人员参与内部控制的积极性。 3.8 树立员工内部控制的意识 8首先，企业的员工是生产经营活动的执行者，只有他们才能够最早地发现企业在运作过程中存在的风险。因此，加强员工内部控制的观念、意识，才可以及早地发现并处理企业所面对的困难。其次，内部控制政策的推行需要所有员工的支持，更需要基层的员工去落实，必须使企业所有员工充分认识到内部控制不是文件与手册，而是要落实到企业各项工作的每一个环节，员工只有

15、纠正了观念，意识到加强内部控制不但是企业管理层的职责，也是每个职工的工作内容，他们才会去执行和操作。只有每一个具体的内部控制流程都在相应的员工身上得到了正确落实，企业的内部控制才能不断加强，管理制度才能不断规范，员工的积极性才能调动起来。再次，加强内部控制管理观念有利于保护企业员工的利益，这样既可以使企业减少执行成本，同时增加了企业的收益。 4 结束语 随着世界经济一体化速度回忆，我国企业面临的挑战也越来越严峻，内部控制缺乏或者不健全的企业参与全球化的市场竞争，前景非常有限。因此，建立健全科学、合理、有效的企业内部控制，强化现代企业制度，对我国部分企业来说，迫在眉睫，但从目前的实际情况来看，仍重而道远。 参考文献 1张俊民.企业内部会计控制目标构造及其计划J.会计研究，2004， （5）. 2程新生.公司治理、内部控制、组织结构互动关系研究J.会计研究，2004， （4）. 93杨胜雄.内部控制理论面临的困境和出路J.会计研究，2006， （2）. 4黄娟，魏郎.对内部财务控制概念的思考J.金融会计，2003， （4）. 5闫金萍.论现代企业内部控制机制J.现代管理科学，2007， （1）.