浅谈“营改增”对交通运输业的影响.doc

1、1浅谈“营改增”对交通运输业的影响【摘要】从 2012 年 1 月 1 日起，率先在上海交通运输业和部分现代服务业中实施“营改增”的税改措施。这次税收改革主要着眼于通过结构性减税来促进服务业的发展，这无疑将给交通运输企业带来巨大变化。因此本文主要针对这次税改给交通运输业带来的税负和上下游企业的影响进行简单的描述。 【关键词】营业税，增值税，税负，影响 一、 “营改增”背景 2011 年 11 月 16 日，财政部与国家税务总局发布营业税改征增值税试点方案 （财税2011110 号） ，同时印发了交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法 、 交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值

2、税试点有关事项的规定和交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定 ，明确从 2012 年 1 月 1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。 这次改革主要着眼于消除目前对货物和劳务所产生的重复征税问题，通过优化税制结构和减轻税收负担，为深化产业分工和加快现代服务业发展提供良好的制度支持，有利于促进经济发展方式转变和经济结构调整。 二、交通运输业“营改增”的必要性 2（一）平行税制导致税负不公。交通运输业不仅仅是生产过程中流通领域的继续，还是货物价值增值的过程。而对其在缴纳增值税的行业内部而言也会由于交通运输业不在增值税征收范围之内导致行业内税负不公。

3、因为所支付的运费在计算应纳增值税额时是按 7%的抵扣率进行抵扣的从而导致运费越多税负越重。把交通运输业纳入增值税的征收范围能更好的保证纳税人在公平税负的基础上展开竞争。 （二）征收营业税不利于税收征管。在现行税制下交通运输业按照营业额全额征收 3%的营业税，但是取得交通运输业发票的增值税一般纳税人却可以按照票面金额抵扣 7%的增值税。这样就存在着 4%的税率差额，虽然这项措施的目的是为了减轻企业税负，但同时也留下了一个极大的税收漏洞，可能造成增值税纳税人与运输企业勾结，虚开交通运输发票，使国家蒙受损失，影响金税工程的执行效果。 （三）增值税替代营业税是发展趋势。由于各国的实际情况不同对交通运输

4、业等劳务是否征收增值税由不同的做法一般经济比较发达，法制比较健全，管理手段较为先进的国家都把交通运输业纳入到增值税的征收范围。 三、 “营改增”对交通运输企业利润的影响 利润反映的是企业在一定会计时期内经营活动的成果，是企业所追求的重要目标。由营业税改征增值税的税收转型，对企业利润的影响主要有以下几个方面。 一、导致营业收入的下降。 ，原征营业税的交通运输企业，在其销售收入保持不变的条件下，其以营业额为销售收入，不扣除相关税费。而3增值税作为价外税，当对企业实行“营改增”后，这部分营业额将扣除增值税那一部分后，作为企业的销售收入，因此将使收入减少，最后直接导致企业利润的减少。 二、降低了企业的

5、成本。在征收营业税时，交通运输业计入变动成本的存货价值没有扣除增值税进项税，改为征收增值税后，存货中的增值税进项税可予以抵扣，因此变动成本中减少了增值税进项税，使得变动成本降低。同样征收营业税时，购入机器设备时缴纳的增值税不能进行抵扣，该部分金额作为购买成本计入到固定资产的原值中。改征增值税政策，企业购进的机器设备被纳入增值税进项税抵扣项目，机器设备的入账原值不包括增值税，降低了机器设备的原值。而固定资产原值的降低，也引起固定资产折旧额的减少，使得企业固定成本降低。变动成本和固定成本均降低，则企业利润会上升。 三、降低了企业的费用。在营改增之前，交通运输企业需要计算应该缴纳营业税的税额，组成营

6、业税金和附加，也就形成企业一项费用；在实行营改增后，企业往往需要对其销项税进行计算，未构成企业成本及相关费用。从这里可以发现，在营业税保持稳定的情形下，进行“营改增”后，企业的费用有所下降。 四、引起营业税金及附加的变动。营业税作为价内税，在计算利润时要进行扣除，而企业改征增值税后，营业税将被剔除，因此会引起利润的提高。城建税及教育费附加是以增值税、营业税、消费税为税基，依据相应税率计算得来。企业税收转型后，计算城建税及教育费附加的税基将会发生改变，其税值自然引起改变，进而引起利润的变化。 4四、 “营改增”对交通运输业上下游企业的影响 （一） “营改增”对交通运输业上游企业的影响 1.有效地

7、减少上游企业乱开发票的现象。税法规定发票开错时不能进行抵扣和报销，要对专用发票进行重开或者注销需提供较多资料，因此很多车辆驾驶员为了避免麻烦，不愿意去开具增值税专用发票。同时交通运输企业不存在税款的抵扣，因此在业务中，企业往往不会积极要求开具增值税专用发票。由于上面两个因素的影响，导致开增值税专用发票的一般纳税人的销售额可能失真，造成乱开发票的现象非常严重。而“营改增”后，纳税人必须特别注意相关抵扣凭证的索取，因此会有效地减少乱开发票的现象。 2.促使上游企业财务制度的完善。税法规定一般纳税人可以抵扣进项税额，并且必须以取得的专用发票和海关完税凭证进行进项税额的抵扣。这要求企业尽力去获得一般纳

8、税人的资质，并在日常审核外来原始凭证的过程中，对可作为抵扣项的成本支出，更加注意其增值税专用发票的取得，以保证每一笔可作为抵扣项的成本都可以产生有效的进项税额。由此促进了上游企业财务制度的完善。 （二） “营改增”对交通运输业下游企业的影响 1.促进下游企业的专业分工。在税改之前，企业税收不能得到充分抵扣，因此导致运输服务内部化，不利于服务业的专业分工。税改后，每道流转环节的每一道流转环节应纳增值税等于该道环节销项税额减去上道环节已纳税额。由于外购运输服务负担的增值税可以抵扣，一些生产制造企业向外分离运输等业务的意愿越来越强烈。这样便导致交通运5输业专业分工、创新效率的提高。 2.有利于下游企业产品价格下降。 “营改增”实施之后，交通运输业购买运输车辆时增值税额可以抵扣，这意味着企业成本的下降和整体税收负担减轻，从而使得产品价格空间得以松动。 参考文献： 1 欧阳荣. 2013. 营业税改增值税存在的问题及解决的措施. 现代经济信息 2 雒 艳. 2013. 营改增对交通运输业及其上下游企业的影响分析. 商业会计