营改增对企业税负的影响研究.doc

1、1营改增对企业税负的影响研究摘要：营业税改征增值税后，纳税人首先关心的问题是自身税负的增减变化，国家关心的问题是如何让更多的企业从中受益切实减轻企业税负。利用数理模型分析营改增后影响企业税负的具体原因有三：增值税税率、采购成本占营业收入的比重、可抵扣进项税额。并进一步探讨企业国家如何采取措施才能使营改增真正达到结构性减税的目的。 关键词：营改增；企业税负；减税 中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）16-0128-03 引言 按照国家规划，中国“营改增”分为三步走：第一步，在部分行业部分地区进行“营改增”试点。上海作为首个试点城市 2012 年 1

2、 月 1 日已经正式启动“营改增” 。第二步，选择部分行业在全国范围内进行试点。按照 7.25 国务院常务会议的决定，这一阶段将在 2013 年开始，从目前的情况来看，交通运输业以及 6 个部分现代服务业率先在全国范围内推广的概率最大。第三步，在全国范围内实现“营改增” ，也即消灭营业税。按照规划，最快有望在十二五（20112015 年）期间完成“营改增” 。 据安永向经历“营改增”试点的 1 500 家上海企业发放的调查问卷显示，在回答“营改增”对企业的影响时，56%的企业正面回答，31%的2企业回答遇到一些挑战，13%的企业回答有非常不好的经历，遇到很多的挑战。遇到挑战或者回答负面的企业占

3、 44 个百分点。事实告诉我们营改增并没有理论中的那么利于企业减税，所以营改增对企业税负的影响是一个需要深入研究的话题。财政部、国家税务总局要求 2012 年 1 月 1 日起上海作为首个城市对交通运输业和部分现代服务业开展营业税改增值税试点。2012 年 8 月 1 日，又新增 8 个营改增试点，足以说明国家对营改增的重视，本文着重分析“营改增”税收对企业税负的影响，以便为今后扩大试点行业、试点地域提供借鉴、切实给企业减负。 一、文献综述 针对营改增后企业税负是否减轻，国内的研究结论不尽相同。 财会月刊2012 年第 4 期刊登了冷琳的改征增值税后交通运输业会计处理及税负变化 ，该文认为营改

4、增后，营业税纳税企业变成了增值税纳税义务人，只需承担增值税，税负在一定程度上得到了减轻，营改增消除了重复征税，减税效果非常明显。 财会月刊2012 第 25 期刊登了檀贺礼的营改增后交通运输业税负变化的再分析 ，该文认为这次营业税改增值税试点虽在很大程度上消除了原来的重复征税问题，但实际上纳税人的税负却增加了不少。 财会月刊2013 年 2 月期刊登了耿贵珍等的再议营改增对企业税负的影响认为，营改增后，企业税负增减与否不是一成不变的，与诸多影响因素有关，并以实例分析了营改增对企业税负的影响，但是实例仅仅只是从交通运输业着手，并没有涉及到同样进行营改增的现代服务业。其实“营改增”对服务业企业税负

5、的影响，也是“营改增”理论与政策研究中所关注的焦点问题之一。 3国外，170 多个国家选用增值税，很少有营业税，基于国情不同，国外很少有对“营改增”的研究。 以上学者研究值得我们思考和借鉴，本文尝试做两点改进：一是在研究内容上，以税种形式研究“营改增”的影响；二是在研究方法上，将数学模型与会计算法相结合，定量分析分析“营改增”对企业税负的影响。 二、营改增对企业税负的影响 （一）营改增对企业税种的影响 分析营改增对税负的影响，应综合考虑营业税、增值税、以及与增值税营业税相关的其他税种的变化所带来的影响。营改增后营业税和增值税的变化势必会影响以流转税为计算基础的城建税和营业税金及附加；同时，改征

6、增值税也会影响营改增前以价内税计算的营业收入的变化，从而影响企业所得税。 综上，营改增对企业税负的影响主要表现在其对企业几大税种的影响，具体影响的税种有：营业税、增值税、城市建设维护税、教育费附加、所得税。以下从这五个税种研究营改增对企业税负的影响。 （1）营业税。营改增后由于营业税的取消，会减少营业税金及附加，从而导致企业的利润总额增加，增加所得税。 （2）增值税。营改增后企业的营业收入和营业成本中不包括销项税额和进项税额，这样会影响利润总额和所得税。同时，营改增后，增值税缴纳的金额在很大程度上取决于可抵扣进项税额的金额和对应的增值税税率。 （3）城市建设维护税和教育费附加。该税种的税额在营

7、改增后的变化主要取决于营业税和增4值税相抵的净效益。 （4）企业所得税。改征增值税后，纳税人负担的流转税只有增值税，但是税改对税负的影响不能简单比较营业税税额和增值税税额的大小，还应考虑进项税不再抵扣、营业税被取消等对企业所得税的影响。营改增后，营业税取消会减少营业税金及附加的金额，从而增加利润总额，增加所得税。营业收入和营业成本不再包括税额，也会影响企业所得税的金额。 营改增后对企业税负的影响直接体现在：营业税减少、增值税和所得税增加、城建税和教育费附加均有可能，三个因素的综合结果才是决定企业税负增减的根本。但是，企业有大企业和小企业之分，增值税纳税人有小规模纳税人和一般纳税人之分，所以营改

8、增对企业税负的影响到底如何，简单的定性分析不够全面。下面，运用数理模型来定量分析。（二）建立数理模型 1.模型假设 （1）模型所涉及企业是参与营改增试点的企业；（2）该企业采购成本完全可以进行进项税额的计算和抵扣；（3）该企业在营改增前后均没有消费税的缴纳。 2.建模 假设某企业是参与营改增试点的企业，该企业项目 i 的营业收入为Wi，第 j 种项目的营业成本为 Cj，第 z 种项目的采购成本为 Sz。营改增前，该企业营业税税率为 r1；营改增后，适用的增值税税率为 r2。 营改增前： 5营业税=Wi*r1 城建税和教育费附加=W*r1*10% 企业所得税=Wi-Cj-W*r1*（1+10%）

9、*25% 该企业所有与营业税有关的税负： T1=W*r1+W*r1*10%+Wi-Cj-W*r1*（1+10%）*25% 营改增后，征增值税，增值税有进项税额的抵扣，且增值税不参与企业利润的计算。由于增值税是价外税，营业税是价内税，所以营改增前的营业收入还需扣除营业税部分。 增值税=Wi*（1-r1）*r2-Sz*r2 城建税和教育费附加=Wi*（1-r1）*r2-Sz*r2*10% 企业所得税=Wi*（1-r1）-Cj-Wi*（1-r1）*r2* 10%*25% 该企业所有与增值税有关的税负： T2=Wi*（1-r1）*r2-Sz*r2+Wi*（1-r1）*r2-Sz*r2*10%+Wi*（

10、1-r1）-Cj-Wi*（1-r1）*r2*10%*25% 化简：T1=Wi*r1*（1+10%）*75%+（Wi-Cj）*25% T2=（Wi*（1-r1）-Sz）*r2*（1+10%）*75%+（Wi*（1-r1）-Cj）*25% 令 x1=Wi*r1*（1+10%）*75% y1=（Wi-Cj）*25% x2=（Wi*（1-r1）-Sz）*r2*（1+10%）*75% y2=（Wi*（1-r1）-Cj）*25% 则 T1=x1+y1 6T2=x2+y2 x1 为营改增以前企业所承担的一部分税负，x2 为营改增后企业所承担的一部分税负，经比较，发现营改增后，税负 x2 与增值税税率呈正相关

11、，即增值税税率越高企业的税负越高；与营业税税率和采购成本呈负相关，即营业税税率越大，采购成本越高，企业所承担的税负就越低。 分析比较 y1、y2，发现营改增后是营业税税率影响着企业的税负增减效应，营业税税率越高，企业的税负会越低。 综上，营改增后，企业税负的增减效应受三个因素的影响：增值税税率、营业税税率和采购成本。营业税税率不会受营改增的影响，因此，影响营改增对企业税负影响的关键因素有二：一是增值税税率。增值税税率越高，企业税负增加越多。二是采购成本。采购成本越多，企业税负减少越多。 但是到底具体影响到何种程度，营改增后企业税负才会减轻呢？下面通过数理模型进行进一步阐述。 假设营改增前后税负

12、没有发生变化则 T1=T2，即 Wi*r1*（1+10%）*75%=（Wi*（1-r1）-Sz）*r2*（1+10%）* 75%+（y2-y1） y1、y2 对结果的影响并不大，为更直观具体地反映营改增达到减轻税负的目的的方式，简化式子得到=，也就是说当其他条件不变企业采购成本与营业收入的比重等于税率关系时，企业才能达到税负平衡，当 S/W大于等式右边税率关系时，企业在营改增后税负减轻，当 S/W 小于等式右边税率关系时，企业在营改增后税负反而会加重。为方便提出对策，7引入新变量 K（增值额） ，将采购成本换成增值额 K，则上面式子可变为=，观察该式，当 K/W 小于等式右边税率关系时，企业在

13、营改增后税负减轻，当 S/W 大于等式右边税率关系时，企业在营改增后税负反而会加重。不难发现在不考虑价内税的情况下，当营业税税率 r1 和增值税税率 r2保持不变，增值额占营业收入比重越小，企业税负越轻。 3.模型不足分析 考虑到模型建立前的三种假设，假设 1、3 对分析结果没有太大影响，但假设 3 使以上数理模型处于一种理想状态，在现实经营中企业很难达到所有采购成本均可以进行可抵扣进行税额的计算，所以影响企业营改增后税负变化的第三重大原因是企业采购成本中可进行可抵扣进项税额计算的成本的比重，该比率越高，企业的税负减少的就越多。 4.小结 至此，据以上的客观分析，营改增后企业税负的增减变动并非

14、固定不变的。影响其变动的原因有三：一是增值税税率。增值税税率越高，增值额占营也收入比重越小，能减轻税负的企业就越少，反之越多。二是当期可抵扣的进项税额。可以抵扣的进项范围大、税率越高，则会减轻企业税负，反之，会增加企业负担。三是采购成本的占营业收入的比重，该比率越小，税负越沉重。采购成本越多，可抵扣的进项计算基础越大，可抵扣的进项就越多，因此会减轻企业税负，反之，会增加企业税务负担。 结论与对策 从企业的角度， （1）企业应合理管理采购成本，增加中间投入比率，8形成更多的可抵扣进项税额。企业可结合自身的经营情况，对可能造成的影响深入研究，制定合理有效的应对措施，提高企业经营管理水平，降低企业纳

15、税负担。其次，对于供应商的选择。企业应尽量选择增值税一般纳税人，取得增值税专用发票，增加抵扣。最后，进行纳税筹划。企业可以采取分散经营，将独立核算的部门独立成另外一个公司，增加进项税额抵扣。 （2）尽可能地让采购成本实现进项抵扣。如在供应商的选择上，应尽量选择可开具增值税专用发票的企业，增加进项税额的抵扣。 从国家的角度，首先，国家应考虑合理降低增值税税率，或采取对营改增后税负加重企业给予补贴的政策，使更多的企业在营改增中得到实惠，从而达到企业整体结构性减税的目的。然后，国家应加大力度解决部分行业取得增值税发票难的现象，使更多企业的采购成本说形成的增值税能真正达到抵扣的效果。 从国际上来看，营

16、改增从国际上看，增值税是一个与经济全球化相适应的税种。在各国征收增值税的实践中，多数国家均把服务纳入增值税征收范围。进行营业税改征增值税是 一种国际化的趋势。从国内来看，营改增自 2012 年试点至今，减税效果显著，大部分省份纷纷申请试点，对这种减税的效果我们要予以肯定。当然，营改增只是进行初期的试点工作，在摸索阶段，由于各项工作的不成熟、不完善以及试点范围的局限性，企业的税负势必会有所上升有所下降。但我们要相信，随着营改增试点范围的扩大、可抵扣制度的完善、改革经验的成熟，营改增会进行一步消除重复增税问题，真正达到整体企业的结构性减税。 9参考文献： 1孙卫.浅谈“营改增”税改对企业税负及财务

17、指标的影响J.财会研究，2012，(18). 2苏安梅.浅谈“营改增”对企业及社会经济的影响J.中国外资，2012，(18). 3潘文轩.“营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象释疑J.广东商学院学报，2013，(1). 4周艳.浅谈“营改增”对物流企业的影响J.财会研究，2012，(18). 5耿贵珍.再议营改增对企业税负的影响J.财会月刊，2013，(3). 6闫秀丽.营改增对企业利税的影响与对策J.财会月刊，2012，(34). 7杨志勇.“营改增”下一阶段宜未雨绸缪J.财经论坛，2013，(2). 8冷琳.改征增值税后交通运输业会计处理及税负变化J.财会月刊，2012，(4). 9檀贺礼.营改增后交通运输业税负变化的再分析J.财会月刊，2012，(25). 责任编辑 吴明宇 10收稿日期：2014-04-19 作者简介：颜佳（1992-） ，女，湖北武汉人，本科，从事财务制度研究；谷继建（1980-） ，男，山东成武人，副教授，在读博士，从事新制度经济学与文化生态学研究。