1、浅析生产成本工时分配的两种方法摘要：本文根据作者在会计实践工作中，对机械制造业中无法直接归属的生产费用依据的两种工时分配方法-实际生产工时统计法和完工产品工时统计法予以分析对比，分析两种方法各自的优缺点以及适用范围。 下载 关键词：生产工时分配；实际生产工时统计法；完工产品工时统计法 产品成本的正确归集是会计管理中的重要组成部分，一般机械制造业产品成本的归集来源主要有两方面，一方面是可以直接归属于产品的部分，例如：领用的主要材料、专用的工具等；另一方面是依据某种合理的分配标准或方法计入产品的成本，例如：生产用的水电费、辅助生产费用等。 机械制造业中无法直接归属的生产费用占总成本的比重一般都在
2、40%左右，有的企业高达 50%以上，因此，必须尽可能采用正确合适的方法将此类费用在各产品之间进行分配。在实际工作中对此类生产费用大都依据当月产品产生工时分配。生产工时分配又具体分为：实际生产工时统计法和完工产品工时统计法。 一般企业的产品成本分配流程如下：每月月底，各生产车间将各产品生产工时统计汇总表报送财务部门，财务部门依据各产品的生产工时将当期各项成本费用-职工薪酬以及附加、社会保险、水电费、辅助生产费用、制造费用等分配计入各项产品成本。当月月底各项成本费用的分配，可以按照产品的生产工时比例分配计入各个产品的成本，采用公式：分配率=当期各项费用/各该产品生产工时*100%，某种产品应承担
3、的各项成本费用=该种产品生产工时分配率。实践应用中有实际生产工时统计法和完工产品工时统计法，实际生产工时统计法是以当月生产工人实际产生的工时，统计的工时不区分在产品和完工产品以及其他项目产生的工时，实际产出多少工时就统计多少工时，且一般企业也按照实际生产工时计算当月工人的薪酬；完工产品工时统计法是当月只统计已经完成全部工序并验收入库的产品，即已转送到包装车间随时可以发货的完工产品。 实际生产工时统计法和完工产品工时统计法两种方法各有利弊，现将此两种方法对比分析。 实际生产工时统计法的优点是计算简便，运用灵活。车间统计人员将当月所有产生的工时，例如：生产产品工时、售后产品维护工时，在建设备安装工
4、时、零星加工工时、车间日常维修的工时等等明细项目汇总报送财务部门，财务部门依据各项生产工时将当期各项成本费用-职工薪酬以及附加、社会保险、水电费、辅助生产费用、制造费用等进行分配。实际生产工时统计法的缺点是，各职能部门缺乏沟通，车间容易操纵工时，跨月延迟或者多报，存在舞弊现象，缺乏监督与检查，从而导致成本核算有误差。实际生产工时统计法适用于产品生产周期长、工序复杂、产品种类繁多、各种业务繁杂的制造企业。 实际完工产品工时统计法的优点是适合大中型制造企业，能够满足统计局、集团总公司等对完工产值数据的要求，其次职能部门互相监督审查，例如：完工产品的数量由车间统计，包装车间核对、技术部门审核定额工时
5、、生产部门核实，可以保证产品成本的准确性。 实际完工产品工时统计法存在一些问题如下： 一、产品生产过程中工装部分的处理问题。一部分工装车间生产使用，达到使用状态不转交包装车间。另一部分运输工装，计入销售费用，转交包装车间发货使用。此两项均不是为企业产品，产生工时无法核对检查。 二、企业安装在建设备产生的工时何时报送。是在建设备竣工结算后报送工时还是实际产生时报送，产生的工时量的多少无法监督控制。 三、不经过包装车间完工产品验收的其他项目产生的工时无法审核。例如：车间日常维修产生的工时。 四、返修产品产生的工时、零星来料加工产生的工时。有的经过包装车间完工验收，可以采用完工产品工时统计法。如果完
6、毕后未转交包装车间，而是生产部门直接安排发货，交付给厂家，此部分工时应该如何上报。 五、生产过程中报废产品产生的工时。报废产品如果在生产某一环节报废，始终无法转入包装车间，此部分产生的工时该如何处理？ 六、委托外协加工部分工时的估算与扣除。委托其他厂家加工某道工序，其余工序企业自己加工，此产品在完工验收后转入包装车间要予以扣除外协加工部分，此部分的工时如何估算，以及由哪个部门用什么方法估算都有待商榷。 七、产生将产品 A 的成本计入产品 B 的成本的可能性。例如，假设企业只生产 A 和 B 两种产品，且 A 和 B 两种产品所用工序和工时都不同，1 月份领用一把国际领先的进口刀具，单价 500
7、00 元，1 月领用用于加工生产 A 产品的切割工序，A 产品到完工转交给包装车间还需要 10 道工序，历时 6 个月，B 产品到完工转交给包装车间只需要 5 道工序，历时 1 个月。就会产生这种情况，1 月领用刀具计入制造费用，领用刀具的当月制造费用依据车间完工产品工时进行分配，就会将实际归属于 A 产品的成本错误的计入 B 产品。（车间领用的刀具通用，无法区分具体加工哪一种产品）。 八、造成产品成本的多计或者小计。例如，领用材料价格各期不同，生产加工当期领用，但是由于当期未完工，所以没有计入成本，等到各道工序加工完成转入包装车间时，可能跨越年度或月，原材料的价格浮动变化很大，此时再用完工期的工时做为分配依据，产品的成本就会产生很大出入。以上例为例，1 月份领用进口刀具，单价 10000 元，加工 A 产品，直到6 月份 A 产品完工转交包装车间，6 月份时，由于技术革新等各种市场因素，相同刀具单价将为 2000 元，依据完工产品工时分配领用原材料，将会是 A产品的成本减少 8000 元。 实际完工产品工时统计法适用于产品生产周期短、工序简单、产品种类单一的、内控体系健全的机械加工制造企业。 （作者单位：国水投资集团西安风电设备股份有限公司）
