完善我国个人所得税制度的研究.doc

1、完善我国个人所得税制度的研究摘 要：随着改革开放的深入和我国经济实力的不断增强，我国目前所使用的个人所得税制度已经不能完全适应我国经济发展的需要，因此需要不断的改革和完善以适应我国国情。 本文所研究的就是我国个人所得税制度的改革及完善。本文首先从理论上分析了我国个人所得税制度的发展背景以及现状，接着提出我国个税制度存在的缺陷，主要是通过运用法律制度和征管制度，提高居民的纳税意识，并借鉴国外主要发达国家的先进经验，以此来完善我国个人所得税制度的发展。其意义在于通过对现行的个人所得税制度的改革，完成由分类税制模式向累进税制模式的成功转型，从而解决现行税制下存在的如未能发挥调节收入分配职能、税收收入

2、流失严重等问题，使之在贯彻和落实科学发展观的新形势下，对社会收入分配重新做一次调整，促进和谐社会的发展。 关键词：个人所得税；分类税制；累进税制 1 导论 1.1 背景 随着我国社会的不断发展，现行的个人所得税在实践中暴露出诸多的问题，影响了我国个人所得税的进一步发展及作用的充分发挥，偷税漏税现象严重。该选题研究的意义在于通过对现行的个人所得税制度的渐进式改革，完成由分类所得税制向综合所得税制的成功转型，从而从根本上解决现行税制下存在的如未能发挥调节收入分配职能、税收收入流失严重等问题，使之在贯彻和落实科学发展观的新形势下，对社会收入分配重新做一次调整，促进和谐社会的发展。 1.2 个人所得税

3、的涵义和作用 个人所得税在国家政府地位中占有重要地位，很多国家中的政府收入一半都来源于税收收入。个人所得税有广义和狭义之分，广义的个人所得税，是指个人在一定的期间范围内通过各种来源方式所获得一切利益，狭义的个人所得仅限于每年经常发生的所得利益。 世界上各个国家税法中对“所得”概念的理解，一般具有以下几个特征： 以合法所得来源为主；对于不合法的个人收入所得，不被包含在所得征税范围之内，如贪污受贿，诈骗等。 以净所得为主；对纳税人征税应除去对于消耗和支出的部分，称为以净所得纳税为主。 以实际取得的为主；主要是指纳税人自己经济收入的增加，在一定程度上固定了所得税概念的含义。 以经常性，连续性的所得为

4、主；大多数国家的应税所得均以经常性的收入为主，都被列为个人所得税应税所得。 个人所得税所表现的最主要的作用就是增加政府的财政收入，组织财政收入。国家依法向纳税人征收税费，从而可以增加政府的财政收入带来收益，这是税收最基本的职能，因此，个人所得税的组织财政收入的功能对国家的税收起着重要的作用。其次，个人所得税还可以调节收入再分配，实现社会公平，调节社会贫富差距。在市场经济体制下，政府运用经济政策敢于市场经济，从而有效的促进资源分配和社会稳定，所以运用个人所得税是重要的手段之一。社会贫富差距过大会影响社会的安定，经济的发展，这就需要个人所得税制度来调节，对于不同层次的收入水平征收不同的税收税率。最

5、后，个人所得税制度的运用在一定程度上维护着社会的安定，实现了社会的公平，对我国经济的发展具有重要的意义。总之，个人所得税的作用主要包括三个方面：增加政府财政收入，调节收入再分配和促进社会公平。这三种功能相互依存，相互联系，促进着社会的可持续发展。 2 我国个人所得税的发展历程和现状分析 2.1 我国个人所得税的发展历程 2.1.1 产生和建立阶段 20 世纪初，我国开始建立个人所得税制度，当时政府为了解决财政收入，稳定政府收入的发展，于 1936 年，颁布了所得税暂行条例实施细则 ，经过多年的实施，又颁布了所得税法 ，从此我国开始征收个人所得税，从而在真正意义上实现了政府财政收入的增加。随着经

6、济的发展，全国人民代表大会又颁布了中华人民共和国个人所得税法 ，这是我国成立后的第一部税法，标志着我国个人所得税制度的正式建立。 2.1.2 税法调整阶段 随着我国经济状况的发展，出现了城乡个体工商户所得税，于 1986年我国又实施了中华人民共和国城乡个体工商户所得税暂行条例 ，主要是针对个体工商户所增设的税法制度，调节着我国财政的收入。 2.1.3 税法完善阶段 为了统一税收的收入，1993 年，我国颁布实施了中华人民共和国个人所得税法的修正案，从此，个人收入调节税和个体工商业所得税统一称为个人所得税。为了进一步促进和调节个人所得税的收入，我国又宣布对个人储蓄利息征收所得税，这样又增加了政府

7、的财政收入。 综上所述，我国的个人所得税制度的建立在不同的阶段发挥着不同的作用，但在整体意义上来讲，都起到的积极的作用，都增加了政府财政的收入，稳定了社会的发展，促进了和谐社会的发展。 2.2 我国个人所得税的现状分析 2.2.1 我国个人所得税的现行制度 我国现行的个人所得税制度实行的是分类征税的模式。分类征收将我国个人所得权益划分为 11 大类，即工资薪金所得，个体工商户的生产经营所得，劳务报酬所得，对企事业单位承保经营和承租经营所得，稿酬所得，特许权使用费所得，利息股息红利所得，财产转让所得，财产租赁所得，偶然所得及国务院财政部门确定征税的所得。相对应的，这11 类在费用扣除和税率方面也

8、有所不同的征收方法，即根据不同的期限和不同的税率采用不同的计税方法。 在税率方面，我国目前采用的是超额累进税率。我国实行的这种税率体现了多元化的特点。例如，个体工商户实行 5 级超额累进税率，工资薪金实行的是 7 级累进税率。 在计算各类所得费用扣除方面，我国现行的个人所得税制主要采用定额和定率两种方法。根据不同的收入阶层，工薪收入也又高有底，对于每月工薪低于 3500 元者已不需要缴纳个人所得税。从这个方面来看，我国实行的对于工薪收入的征税，主要是对高收入者的税收调节，从而进一步调节了我国的贫富差距的巨大悬殊。 2.2.2 我国个人所得税的效应分析 我国的个人所得税制度经过不断的发展，在组织

9、财政收入和调节收入分配方面都发挥了积极的作用，也带来了积极的正面效应。自从 1980年以来，我国的个人税收收入不断增长，尤其是在我国实施了新税制以来，个人所得税得到了稳步增长。由图表 1 可知，2000 年，我国的个人所得税总额达到了 660.37 亿元，同比增长了 59.3%，1999 年至 2008 年，个人所得税收入占 GDP 的比重由 0.52%上升到了 1.18%。 我国的税收收入虽然得到了很大的提高，但是由于税收制度的变化和说手征管力度的薄弱等多方面原因导致了我国的个人所得税未能得到充分的发挥，偷税漏水现象普遍存在，针对现存的缺陷和不足，我国仍然需要继续进行合理的改善。 3 我国个

10、人所得税制度存在的问题 3.1 分类税制模式的缺陷 目前各国使用的税制模式一共有三种：分类制?p 综合制和混合制。我国采用的是分类制税制模式，随着我国的市场经济和我国的国情的发展，这种税制模式的缺陷进一步显露出来。为了遵循我国国情的发展，我们必须就我国个人所得税的分类税模式问题提出改革措施，进行改革。分类制模式虽然可以控制税源，降低一定的成本，但这种模式不利于纵向公平，不能全面衡量纳税人的纳税能力，这样就使得一些高收入者利用分解收入来纳税或者多次扣除费用等办法避免纳税，以至于导致那些收入来源多的人不用交税或少交税，然而那些所得来源相对集中的却要多交税的现象。这就不能充分体现“税负公平”的税收原

11、则。 另一方面，分类税制模式按月，按次分项征收，也容易造成税负不公的现象。纳税人在现实生活中每个月获得的收入不一定是均衡的，由于不均衡的收入就导致纳税的不均衡，这样按月征收就造成那些收入均衡着少交税，而那些收入相对集中的人多交税的现象。 例如：甲和乙两个纳税人的年收入均为 90000 元，其中甲每个月收入均衡，均为 7500 元，则全年应缴纳个人所得税：?z（7500-3500）20%-375?12= 5100（元） ；乙每个月收入不均衡，111 月每月收入3000 元，12 月一次性获得奖金 57000 元，则乙全年英缴纳个人所得税为：（57000-3500）30%-3375=12675（元

12、） ，由此可以看出，两者所缴纳的个人所得税几乎相差一倍。 3.2 我国税率设置存在的弊端 3.2.1 我国税率结构复杂，累进级数过多 我国现行的个人所得税制度结构比较复杂，它根据不同的征税项目，不同的税率进行征税，这些规定不利于纳税人的管理。我国税率设置结构复杂，而且累进级数较多，使得征税机关工作效率低，税额不便计算。我国现行的税率主要采用超额累进税率，这种税存在很大的弊端，不利于征税机关进行征税。我国对工资薪金所采用的是七级超额累进税率，但是我国的纳税人应缴税款的范围大部分都在 500 元到 3500 元，所以就导致了其他的级数税率没有很好的实用性，而且最高税率为 45%，有很少的人适用，这

13、就形成了边际税率过高、过大，不利于税收的征收和管理。 3.2.2 税率设置不同形成税负不公的现象 我国的税率设置之间存在着不公平，现行的对工资薪金设置的七级累进税率，3%45%的比率，对劳务报酬是 20%比例征税，同时还实行加成征税，加五成或者加十成，对于一次性收入应纳税费超过 20000 元至50000 元的部分加五成，对于超过 50000 元的部分直接加十成，而对资本所得按 20%的税率征税。期中劳务报酬的纳税负担就比较大，而资本所得没有加成征税，负担相对小一些。同样属于劳动所得，在税法上应该同等对待，但是却使用不同的税率，这就导致了税负不公的现象。 3.3 费用扣除方面不合理 我国现行的

14、个人所得税制度的扣除规定是按照对同一类型的所得采用的是统一费用的扣除标准，主要是为了满足国家的收入的来源问题，这种方法看似统一划扣，比较公平，但却忽略了一个现实因素，即纳税人的实际所能承受的纳税负担问题，严格的来说，没有体现出税法的公平性和严肃性。 首先，我国广泛存在着经济发展不平衡的问题，直接导致了各个地区和城市之间在生活水平上存在着明显的差异，平均最低的工资差别也很大。例如东西部之间，大城市与小城镇之间，而我国采取统一的费用扣除标准，这样就使费用高的地区纳税人的费用得不到全部扣除，例如，某纳税人的实际费用开支为 4000 元，而费用统一的扣除标准为 3500 元，这样就有 500 元得不到

15、扣除，相当于把原来不用纳税的人列入了征税范围内。所以，我国各地区之间收入差距大而采用统一的费用扣除标准，这违背了税法的公平的原则。 其次，我国现行的个人所得税费用扣除制度，在国内公民和外籍公民存在着不同的标准。按照我国的个人所得税制度，我国国内公民的费用扣除标准为 3500 元，而外籍人员，华侨以及港澳同胞的费用扣除标准为 4800 元。在随着我国正在逐步走向全球化的发展，所以我国的税法中应当公平的对待每一位公民，这样才更能体现出我国税法的公平性。 3.4 我国税法制度存在的缺陷 3.4.1 我国个人所得税法律制度存在的缺陷 税负不公现象依然存在。偷税漏税的现象依然很严重，再加上一些高收入者的

16、收入隐蔽性比较强，导致在征管力度不强的情况下，免除纳税。 法律制度还不健全。对违法行为的处罚比较轻，还存在以罚代刑的现象，这就大大降低了纳税人的严格遵从法律制度的意识。例如，对纳税人不申报或者申报不实等情况，存在不处罚或者处罚较轻的状况。 财产申报制度不健全。我国没有实行实名制财产和财产申报制度，所以在纳税的时候很多单位都没有落实，也执行不到位，在没有强制性的制度规定纳税申报下，大多数都没有申报，这就使征税机关不能掌握真是准确的信息，所以在征收税费上存在很大的困难。 3.4.2 我国个人所得税征管制度的缺陷 个人所得税的征管力度直接影响着一国的税收征收的多少，是一国财政收的重要保证，而我国的征

17、管力度不够大，导致我国的财政收入大规模的流失。 首先我国的监控机制还不够完善。我国的各个税收部门之间的联系范围不够广阔，征管效率低下，导致在传递信息的时候信息不及时不准确，在征管的时候信息传递就会受阻碍，各部门之间配合的不够好，形成税务部门不能正确判断信息来源，就会出现税收上的漏洞。 其次我国纳税人的纳税意识还比较薄弱，我们应该加强纳税人及时主动纳税的意识。这就反映出了我们在法制宣传和征管宣传上不够广泛，宣传力度不够，从而淡化了纳税人的纳税意识，加重了税收征管的负担。4.国外个人所得税制度及经验借鉴 4.1 国外主要发达国家的个人所得税制度分析 英国是最先征收个人所得税的国家，采用分类制。分类

18、制对不同的税别采用不同的税率，有利于税费的征收。英国的征管力度比较强，征管制度比较健全，纳税申报采用源泉扣缴和申报扣缴，其采用的税收征管制度比较严格，有效地防止了财政收入的流失。 美国紧跟英国的脚步，属于典型的综合制。综合所得税制度是指对于纳税人的任何所得均视为一个整体，有统一的抵免和扣除规定，体现了公平原则。综合所得税制度体现了美国的国情，经济的发达和信息化的高度发展保证了个人所得税制度的有效实施。 日本所使用的是分类综合的个人所得税制度，即按照纳税人的特定所得征收一定比例的分类所得税，然后再综合全年各项所得。日本的个人所得税制度征税面比较广泛，在计税方法上体现了客观公平的原则。其纳税制度无

19、需经过税务机关的审查，纳税人直接自己填写纳税申报表，被成为绿色申报表，体现了其纳税意识的雄厚。 韩国的个人所得税采用的是混合制，这种制度集中了分类制和综合制的优点，既扩大了累进税的税基，又体现了公平的原则，灵活性比较强。韩国所采用的累进级数较少，四级累进税率，征税的时候方面管理。借鉴日本的经验，韩国也采用了绿色申报表制度，混合制在一定程度上也给国家的征税制度带来了极大的积极效应，有利于个人所得税制度的发展。 4.2 国外个人所得税制对我国的借鉴意义 由以上发达国家的税制模式可以看出，各个国家税制模式所采用的个人所得税制度是不一样的，但是在选择税制模式上都适应了本国国情的发展，体现了一切从实际出发。所以我国在选择税制模式上也要符合我国国情的发展。 由韩国采用的四级累进税率可得，目前减少税率级数，简化税制是世界各国改革的趋势。累进级数过多，不利于增加消费者的消费，从这点来说，我国应该减少税率级数，调整税率模式，向国际靠拢，从而以简化达到经济增长。 申报制度的变化也是我国应该借鉴的经验之一。我国的财产申报制度不够健全，没有实行实名制财产和财产申报制度，所以在纳税的时候很多单位都没有落实，也执行不到位，没有强制性的制度规定。西方国