1、内部审计职业化构建【摘要】我国的内部审计制度建立于改革开放以后，在经历了多年的理论探索和实践发展之后，内部审计的职业化发展趋势越来越清晰。目前我国所谓内部审计职业化是指内部审计工作只能由符合一定条件，取得资格证书，经过注册登记的专门人员来执行，同时，内部审计还应当受到相应纪律的约束并得到社会承认。多种条件的限制和要求使得内部审计职业化能够成为企业重要的内部决策机制，在经营活动中发挥重要的作用。 【关键词】内部审计 职业化 制度构建 一、内部审计职业化的基本概念 国际内部审计职业化规定，内部审计职业化实现与否由几下几个标准判定： （一）内审人员的主要经济收入是否直接来自审计业务劳动报酬。 这是判
2、断内部审计职业实现与否的基本标准。这里所说的主要经济收入是指能够保证内审人员过上中等以上生活水平的物质生活和精神生活所需要的收入。 （二）内审人员的业务活动是否专业化。 内部审计业务专业化是指内审人员必须以内部审计专业工作为主业，而非其他专业工作。至于怎样判定是否为内部审计专业工作，这是其关键。 （三）内部审计专业化组织完善与否。 根据国际惯例，内部审计职业化组织分为内部组织和社会组织。其中，内部组织指公司内部设立的内部审计部门。这个审计部门同我国现行的公司内部审计模式不同。我国现行的公司内部审计部门是隶属于公司总经或董事会的业务组织，而这里所说的公司内部审计组织是由股东大会投票选出的监事会或
3、审计委员会，其职与审计业务无关，只负责审计项目决策，向内部审计社会组织聘请顾问，受理内部审计报告，处理审计意见书涉及的问题等。社会审计组织是那些具有中介性质的内部审计业务组织。 （四）内部审计职业化法规是否健全。 内部审计工作能否职业化、规范化、科学化进行，健全的内部审计职业化法规也是重要因素。 二、我国内部审计职业化构建 内部审计人员的资格化和专业化、内部审计组织的社会化和行业化、内部审计执业的规范化和法制化是内部审计职业化的明显特征。内部审计职业化的实现是现阶段内部审计发展的目标，为实现这一目标，我们必须采取切实有效的措施，具体如下： （一）广泛宣传，提高对内部审计的认识。 公司尤其是高层
4、决策者和管理人员应充分认识到，内部审计具有贴近管理实际、容易发现管理漏洞的优势，内部审计提出的处理意见和建议也能够从本公司实际出发、从管理者的角度来考虑如何改进公司管理、完善风险控制，并可以对落实意见和建议的情况进行后续审计，从而防患于然。内部审计对于公司而言，不是可有可无，而是不可或缺，它是公司管理的组成部分。现代企业制度的建立，公司治理结构的完善，内部控制制度的执行，管理人员经济责任的划分，公司经济价值的提升等，无不需要内部审计的支持。公司领导应在思想上实现由“要我审”向“我要审”的转变，主动接受内部审计人员的审计，并广泛宣传内部审计的重要性。 （二） 建立健全内部审计职业行为约束制度。
5、我国与内部审计有关的规范条例立法层次很低，法律效力不高，并带有很强的行政色彩，与内部审计职业化发展的要求相去甚远。所以，一定要针对内部审计发展的实际情况，结合我国内部审计建设的阶段目标，通过系统的研究和论证，制定出行之有效的内部审计法 。在内部审计准则的完善过程中，首先要特别考虑的一点是准则的体系化和内容的协调一致的问题，于此同时，还要考虑我国内部审计行业走向国际化的必然趋势这一现实特点。在完善内部审计准则的过程中，我们国家可以借鉴国际上成熟国家的经验，结合我国的实际情况，首先构建出完整的有机统一的内部审计准则体系，其次再根据实际情况陆续地出台一系列具体准则。 （三）推进内部审计职业资格制度。
6、 我国的内部审计职业几经波折已经发展到全国范围内 30 多万从业人员的队伍，在数量上已经完全具备职业化的队伍规模，尤其是近年来中国内部审计协会在诸多方面所做的不懈努力使得内部审计开始朝着规范化、职业化方向快速发展。但是我们也可以看到，由于内部审计人员和内部审计职业发展受制于企业管理层的特殊性，推行内部审计职业资格制度仍然会受到来自于这些企业的阻扰，因此内部审计职业化进程的当务之急不仅仅是如何规范职业资格制度问题，更为重要的是从法律层次上明确职业资格制度，要求企业必须认可和遵循这种职业资格制度。 （四）加强内部审计职业后续教育。 内部审计工作的专业性非常强，从事该行业的人员必须具备基本的专业知识
7、和实践经验，这些都是通过高标准的教育、培训和长期的时间获得的。与此同时，执业环境的不断变化，新兴事物的不断涌现，技术手段的不断创新，社会对内部审计要求的不断提高都要求内部审计要不断自我提高，加快发展。因此，借鉴国外内部审计职业后续教育的形式、方法，以及我国社会审计后续教育的经验都是很有必要的。 （五）合理安排内部审计组织模式。 当前我国公司内部审计的组织模式主要有董事会负责型、监事会负责型、总经理负责型和财务总监负责型四种。现阶段总经理负责型广受我国公司的欢迎，然而，内部审计结果的真实、客观、公正不仅要求内部审计独立于总部职能部门以及各子公司，而且要求内部审计与被监督对象无利害关系，如领导与被
8、领导、薪酬方面的关系等。总经理作为公司受托责任的承担者，自然也是内部审计的监督对象。因而，内部审计向董事会负责将是一个明智的选择。当公司随着经济 规模的扩大、分支机构的增多而在董事会下设立审计委员会时，审计委员会可以顺应成为内部审计的主管部门。 （六）拓宽内部审计领域。 适应内部审计职能转变的趋势，公司内部审计应充分发挥地位相对超脱和熟悉公司情况的优势，逐步拓宽审计领域，以客观公正地分析经营管理活动中存在的问题，为最高管理者及子公司管理者提供决策依据。具体来说，应坚持对公司及所属子公司的经济效益进行审计；应根据需要，开展经济合同审计、基建工程审计、兼并审计、对外投资审计、养老保险审计等专项审计；应做好领导干部离任审计，对其任职期间的业绩表现作出客观评价。 内部审计职业化不仅仅是审计行业发展的要求，也是社会主义市场经济发展的必然要求，只有坚持审计职业的发展方向，才能使审计工作更加公正、客观、与时俱进、不断创新，才能与社会主义市场经济发展相适应。
