企业所得税纳税申报的中美比较.doc

1、企业所得税纳税申报的中美比较摘要：企业的财会人员要在规定的期限内进行企业所得税纳税申报工作。由于纳税人的会计处理方法与国家有关税收法规有差异，为了调整这些差异，企业的财会人员进行纳税申报的工作量和工作难度就会大大的提高。而美国的纳税申报相比较而言难度较低。为了降低企业纳税申报的难度，本文通过对中美企业所得税纳税申报的比较，找出中美纳税申报存在的差异并提出改进的设想。 关键词：中美企业所得税 纳税申报 纳税申报表 我国一年一度、持续近半年的企业所得税汇算是财会人员的一项繁重任务，而其中的会计与税法差异的调整又是重中之重。由于会计与税法的目的不同，加之税收政策的多变性，因而税法与会计之间的差异将长

2、期存在。并且，随着国家对经济干预的加强，两者之间的差异也会越来越大。这就意味着未来企业所得税汇算工作中会计与税法差异的调整可能会更为繁重。我们能否找寻在企业所得税汇算中减轻会计与税法差异调整的有效途径？本文拟通过中美所得税申报的比较，以期得到有益的启示。 一、中美企业所得税纳税申报的比较 （一）企业所得税纳税申报时间的比较 1.我国企业所得税纳税申报时间。 （1）企业所得税预缴的时间。我国企业所得税可以分季预缴，企业可以根据自身的情况向当地的税务机关按季进行申报。企业应当自季度终了之日起 15 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，并预缴税款。 （2）企业所得税汇算清缴的时间。我国的企

3、业所得税年底要进行汇算清缴。企业进行汇算清缴的时间为 1 月 1 日至 5 月 31 日共 5 个月的时间，企业要向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表及汇算清缴，多退少补。企业在进行申报时除报送纳税申报表外，还应当按照规定附送财务会计报告和其他相关资料。 2.美国企业所得税纳税申报的时间。 （1）企业所得税预缴的时间。美国的纳税年度可自行选择，即可以自由选择纳税的起讫日期。在美国，企业选定纳税年度后可提出预计申报表并自行计算应税所得。不论企业所选择的纳税年度是什么，平时的预缴时间是相同的，分别于 4 月、6 月、9 月和 12 月的 15 日内预缴税款。（2）企业所得税汇算清缴的时间。企业所

4、得税年度汇算清缴的时间可以分为两类。一类汇算时间从 1 月 1 日起至 3 月 15 日止，共计 2 个月又 15 天；一类汇算时间从 10 月 1 日起至 12 月 15 日止，共计 2 个月又15 天。不论企业选择何种汇算清缴时间，企业在填报结算申报表的同时，必须缴纳税款，多退少补。 （二）企业所得税纳税申报的计税基础的比较 1.我国企业所得税纳税申报的计税基础。目前我国企业所得税的计税基础是以财务会计为基础，在财务会计的基础上依照税法的相关税收规范进行调整。也就是说，我国企业是依据会计的相关法律制度进行账务处理，而不是税法，所以企业损益表中计算出来的利润总额并不是应纳税所得额，企业在缴纳

5、企业所得税之前，还需要依据税法的相关法律制度对会计利润进行纳税调整，计算出应纳税所得额。目前，我国企业均依据企业会计准则来做财务账，而并不设置专门的税务会计账，也就是说企业所得税的纳税申报依据是财务会计，所以年终企业在填制纳税申报表的时候要对会计利润按照税法的规定进行纳税调整。 2.美国企业所得税纳税申报的计税基础。美国目前采用的是财税分离的会计模式。在美国的企业里可以建立两套账务系统，一套是以会计准则及其相关规范性文件建立的，专门供企业投资者、内部管理人员、债权人及其他利益相关者使用。另一套是以税法的相关规范性文件建立的，专门服务于政府的税收征缴与监管。美国的大中型企业尤其是上市公司为了满足

6、投资者以及其他各方的需要，必须出具按照会计准则填制的财务报告，所以企业必须按照会计准则设置财务账。但美国的财务准则与税法是完全分离的，为了进行纳税申报企业另行设置了税务会计，即使只设置一套财务账，在纳税申报时也要按税法规定进行调账。而很多小企业设置的是税务会计，会计人员在填制申报表时不需要进行纳税调整。 （三）企业所得税纳税申报表的结构比较 1.我国企业所得税纳税申报表的结构。 （1）企业所得税纳税申报表结构设计的公式。我国企业所得税的计算采用的是间接法，即先算出会计利润再根据会计准则和税法的差异进行调整以此来得到应纳税所得额，计算的公式如下：应纳税所得额=会计账面收入-会计账面成本-期间费用

7、纳税调整。根据计算得到的应纳税所得额和适用的税率计算应纳所得税额。 （2）企业所得税纳税申报表的主要项目。我国的纳税申报表主表的项目主要分为三类，分别为收入项目、扣除项目和纳税调整项目。收入项目包括营业外收入等企业的所有的收入，且收入项目中只有加项并没有减项。扣除项目主要包括销售成本、营业税金及附加、期间费用、投资转让成本及其他扣除项目，这些项目都来自利润表，其实质是对会计利润进行纳税调整。前两项是根据会计报表得来的，会计报表的编制是根据会计准则的规定，因此需要进行纳税调整才能得到准确的应纳税所得额。 2.美国企业所得税纳税申报表的结构。 （1）企业所得税纳税申报表结构设计的公式。美国的所得税

8、计算采用直接计算的方法，不需要进行纳税调整，应纳税所得额=收入-扣除项目。其中的收入为收入总额扣除销售成本，而扣除项目除了包括会计准则中的扣除额还包括纳税调整的数额。根据应纳税所得额选择正确的累进税率计算应纳税额。 （2）企业所得税纳税申报表的主要项目。美国的企业所得税纳税申报表主表的项目主要分为收入项目和扣除项目。收入项目是以税法规定的收入为基础，和税务账的科目基本一致。扣除项目是以税法规定的成本和期间费用为基础，和税务账的科目基本一致。美国的收入项目不只包括企业所有的收入，还将企业的销售成本列入但作为减项，即它是扣除销售成本的收入总额。美国把所有需要调整的项目都放到了扣除项目里，例如股利，

9、股利本来是属于收入但有些股利是免税的，在美国的主表中并不需要进行调整而是直接作为扣除项目予以扣除。 二、比较结论 （一）企业所得税纳税申报的计税基础不同 我国的纳税申报表是依据财务报表来填列的，因此需要进行纳税调整，而美国的纳税申报表的填列依据是税务系统的数据，只需要进行少量的纳税调整。填报依据的不同导致两国纳税申报表结构的不同，这也是我国的申报表中有纳税调整项目而美国没有的根本原因。不论美国企业选择的是账务系统中的财务会计还是税务会计，它们最终都会通过调账转化成税务模式，不需进行纳税调整，如果我国大中型企业也采用这种模式，企业的会计人员在填报申报表时将省去很多麻烦。 （二）企业所得税纳税申报

10、的时间不同 我国的年度申报时间比美国要多两个月，这样可以让企业有更充裕的时间准备申报资料，同时我国的纳税申报时间比企业公布年度财务报告要晚一个月，这样可以适当减轻企业财务人员的工作量，也可以避免两项工作同时进行造成混乱，降低错误出现的几率。另外，在财务报告通过审计对外公布的基础上填报的纳税申报表其准确度和可信度要更高一些。但我国的企业所得税纳税申报的时间长于美国的根本原因是我国企业需要进行大量的繁琐的纳税调整而不得不延长纳税申报的时间以满足企业的需要。 （三）企业所得税纳税申报表的逻辑关系不同 我国的主表前半部分的数据都是来自财务报表，得到的结果是调整前的应纳税所得额，后半部分是纳税调整得到真

11、正的应纳税所得额。我国申报表的这种形式与我国的利润表是相同的。这样做的目的是方便报表使用者对企业的正常的盈利能力作出判断，但是这种形式用在纳税申报表上是不妥的，因为纳税调整前的应纳税所得额无论对于企业还是税务机关都起不到任何作用。美国的报表的逻辑关系要相对简单一些，并没有把税法与会计的差异进行单独的纳税调整而是都放入扣除项目。报表逻辑关系不同的根本原因是报表的填报依据不同。另外，我国报表的勾稽关系复杂，主表和附表之间是多头对应的关系，因此会计人员在填报时有很大的难度。而美国的主表和附表是一对一的关系，这样易于会计人员的理解和填报。 三、我国企业所得税纳税申报的改进设想 我国企业所得税纳税申报的

12、计税基础的选择可借鉴美国的模式。我国的大中型企业尤其是上市公司虽然具备调账的能力，但企业因业务量大且税法与会计准则的差异较繁琐，因而年终会计人员填报报表的任务十分艰巨。因此随着我国会计制度的不断完善和企业会计机构的不断健全，大中型企业可借鉴美国企业的模式设置专门的税务会计岗位和税务会计账本，这样可根据税务账直接进行填报。而 2013 年 1 月 1 日全面实施的小企业会计准则在制定时就着眼于会计与税法的协调，尽量减少会计规定与税收政策的差异，允许部分会计要素的核算方法采取税法规定，因此小企业在年终填报申报表时基本不需要进行纳税调整。 纳税申报表的设计重点要体现出企业所享有的税收优惠。这样既可以

13、体现企业对当地财政的贡献，也能体现当地政府对企业的扶持和回馈。同时，企业所得税纳税申报表的设计也要考虑减少企业会计人员的工作量和工作难度。申报表的设计可以参考美国的设计理念，但并不是完全照搬美国的申报表。 企业所得税是国家财政收入的重要组成部分，在调节国家、企业和个人利益关系上起着十分重要的作用。完善我国的企业所得税纳税申报不仅有利于企业会计人员准确、快速、高效的完成税务工作，同时也有利于税务机关的监督检查，督促企业及时准确的报税纳税。 参考文献： 1.丁一.纳税申报制度比较研究OL.中国财税网，2004-4-7. 2.毛礼明.纳税申报制度研究D.吉林大学硕士学位论文，2009. 作者简介： 王付平，天津工业大学管理学院在读会计专业研究生。 文桂江，天津工业大学管理学院会计专业教授。