人民银行内部审计质量评估指标体系研究.doc

1、人民银行内部审计质量评估指标体系研究摘要：为了有效消除审计质量不平衡的现象，切实提高审计质量，人民银行部分分支机构已开始探索尝试相关理论研究和试点评估。本文在对相关理论进行深入研究的基础上，结合人民银行内部审计工作实际，探索构建了具有央行特色的内部审计质量评估体系。 关键词：内部审计 质量评估 指标体系 审计质量是审计工作的生命线，提高内部审计工作质量，是防范风险，提高内部管理水平，更好地服务于央行风险管理、内部控制和组织治理的迫切需要。为了有效消除审计质量不平衡现象，切实提高审计质量，2012 年人民银行内部审计工作会议上明确提出要开展内部审计质量评估工作，为此部分分支机构已开始探索尝试相关

2、理论研究和试点评估。本文在对相关理论进行深入研究的基础上，结合人民银行内部审计工作实际，探索建立了具有央行特色的内部审计质量评估体系。 一、基本概念 国际内部审计师协会（IIA）将内部审计定义为：内部审计是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。2012 年 3 月，中国内部审计协会发布了内部审计质量评估办法（试行） 和内部审计质量评估手册（试行） （以下简称评估办法 、 评估手册 ） 。 评估办法将内部审计质量评估定义为：由具备胜任能力的人员，以内审准则、内审人员职业道德规范为标

3、准，同时参考风险管理、内部控制等方面的法律法规，对被评估对象的内审工作进行检查和评价的活动。质量评估以评估内部审计价值贡献为导向、以内部审计实现目标的程度为衡量标准，主要作用是提高内部审计机构和人员履行职责的规范化水平，促进内部审计工作有效开展，推动内部审计的专业化管理。 二、人民银行内部审计质量评估的必要性分析 （一）内部审计质量评估是人民银行内部审计转型与发展的内在要求。人民银行把“改进审计质量”作为内部审计转型的重点工作予以明确。开展内部审计质量评估，是促进被评估单位更新审计理念、创新审计模式、提高审计实效，进而推进人民银行内部审计转型的内在要求。 （二）内部审计质量评估是提升人民银行内

4、部审计人员专业能力的重要手段。内部审计要在组织治理、内部控制和风险管理等领域发挥作用，需要合格、胜任的内部审计人员采用合理、适用的程序和方法开展工作。通过质量评估，可以全面、客观地了解内部审计人员的执业情况，从而推动其不断增强专业胜任能力。 （三）内部审计质量评估是优化人民银行内部审计环境的有效途径。质量评估工作为各层级提供了一个有效的沟通途径，能够提高组织各层级对内部审计工作的关注度，增强内部审计在组织中的认可度和权威性，同时促进内部审计机构为达到各层级的要求和期望而不断努力。通过质量评估，有助于增进各方对彼此工作的理解，获取支持和帮助，从而优化内部审计环境，为内部审计机构帮助组织实现目标提

5、供有利保障。 （四）内部审计质量评估是人民银行内部审计职业化建设的助推器。质量评估是以全面评估内部审计活动是否遵循内部审计准则为主要内容，评价遵循程度，找差距，求改进。通过开展质量评估，将体现在内部审计准则中的内部审计职业理念、执业原则、实务标准、技术方法和人员胜任能力等各项要求，全面宣传至组织各层级的有关人员，从而引导和推动内部审计准则的广泛应用；不断提高内部审计的质量，从而提高内部审计行业的职业化水平。 三、基于平衡计分卡的内部审计质量评估指标体系构建 （一）平衡计分卡概述。1992 年，哈佛商学院教授罗伯特?S?卡普兰和文艺复兴全球战略集团总裁大卫?P?诺顿与绩效评价方面处于领先地位的

6、12 家企业进行了为期一年的项目研究后提出了平衡计分卡。平衡计分卡提供了一个框架，从财务、客户、内部运营和学习与成长四个不同的角度来审视用于价值创造的战略。通过这四个维度的审视将企业的战略分解落实到可操作性的目标、衡量指标和目标值上。平衡计分卡作为一种全新的组织绩效管理方法，适用于对部门的团队考核，它克服了财务评估方法的短期行为；使整个组织行动一致并服务于战略目标；有效地将组织的战略转化为组织各层的绩效指标和行动；有助于各级员工对组织目标和战略的沟通和理解；有利于组织、员工的学习成长和核心能力的培养。通过实施平衡计分卡，有助于提高组织整体管理水平。 （二）基于平衡计分卡的内部审计质量评估指标体

7、系。 评估办法规定了内部审计质量评估的内容主要包括：内部审计准则和内部审计人员职业道德规范的遵循情况；内部审计组织结构及运行机制的合理性、健全性；内部审计人员配置及专业胜任能力；内部审计业务开展及项目管理的规范程度；各利益相关方对内部审计的认可程度和满意程度；内部审计增加组织价值、改善组织运营的情况等六个方面。 评估手册明确了质量评估的内容主要分为两大类：一是内部审计环境类，对被评估单位内部审计环境和管理情况进行评估；二是内部审计业务类，对被评估单位审计方法和流程进行评估。 鉴于人民银行内部审计业务特点，本文以评估手册中的评估标准体系为基础，借助平衡计分卡，对评估手册中的评估指标进行了细化和重

8、新分类，从而构建了人民银行内部审计质量评估指标体系（如表 1 所示） 。 1.财务层面。人民银行内部审计部门作为内部管理部门本身并不创造价值，在通过财务层面衡量评估人民银行内部审计质量时，主要考虑内部审计部门消耗的资源成本，以及创造的一些间接价值，如挽回的经济损失等。内部审计成本的降低，挽回更多的经济损失，这些都依赖于内部审计部门不断完善内部审计流程，提高内部审计人员素质，获得被审计单位的理解和领导层的支持。 2.客户层面。根据内部审计的定义来看，内部审计有确认和咨询功能。从目前人民银行内部审计实践来看，确认服务是主要的服务类型，因此本文暂未考虑咨询功能。人民银行内部审计服务对象主要是领导层和

9、被审计单位。被审计单位对审计建议接受并执行，领导层对内部审计活动支持认可，主要是由于内部审计提供了有用的、可帮助组织实现其目标的建议。审计建议的接受率、审计问题的落实整改率、被审计单位投诉数，都直接体现了被审计单位对内部审计活动的满意情况，只有被审计单位和内部审计部门相互配合，内部审计活动才能有效地开展，内部审计成本也能因此降低。而内部审计的开展情况，影响领导层对内部审计活动开展的满意程度和支持度，进而最终影响审计成本和创造间接价值的可能性。因此可以看出，指标体系中客户层面是内部审计流程改进的结果，也是财务层面的影响因素。 3.内部审计流程层面。内部审计应当遵循一定的流程，包括：准备阶段、实施

10、阶段和报告阶段等。其中准备阶段主要由审前调查、制定审计方案、审前培训和编制审计通知书等组成；实施阶段主要有进点会谈、利用各种审计方法开展审计工作，进而编制工作底稿，进行事实确认和意见反馈等；在现场审计结束之后，内部审计部门还需向相关领导层报告审计结果，并跟踪审计。内部审计的流程关系到内部审计活动的效率，并且影响内部审计财务层面指标的实现。同时，内部审计人员学习培训，又有助于他们对内部审计活动流程的遵守和把握，提高内部审计的效率和质量。 4.内部审计人员学习与成长层面。内部审计人员作为内部审计的实施者，应当不断提高自己的业务素质和职业理念。内部审计人员只有不断参加学习培训、执业认证考试等，提高自

11、己的业务素质，才能持续不断优化内部审计流程，促进内部审计战略目标的实现。 （三）指标权重确定。在确定指标体系权重时，本文采用了客观赋权法中的直接比较法。具体做法是将每级指标集内关键程度最小指标的关键性程度设为“1” ，其他的指标与之相比较，得出是其多少倍的关键性程度判断，然后利用如下公式计算出每个指标的权重。 第 i 个指标权重=第 i 个指标比较倍数/第 i 个指标的比较倍数100% 指标权重计算值保留整数，0指标权重计算值1，每级指标集内各项指标的权重之和应为“1” 。 在此以一级指标权重的确定过程为例，具体见表 2： （四）分值的计算。本文将每项三级指标设定分值 100 分，由评估人员根

12、据实际情况评出每项三级指标的实际分值。将一级指标权重设为，二级指标权重设为 ，三级指标权重设为 ，则： 一级指标的分项分值=第 i 个三级指标的分值 其中：n=各一级指标中三级指标的个数。 质量评估总分值=第 i 个一级指标分值 其中：n=4。 （五）结果评价。过程的设置是为了最终的结果，评估关键在于最后的结论。现在普遍的做法是将最后的分值设定范围，定出等级，从而给出“总体遵循” 、 “部分遵循” 、 “未遵循”的结论。这样比较直观的给出了结果，但是对于评估对象下一步改进完善自己的工作，缺乏一定的指导性和目标性。本文建议综合利用 SWOT 分析法和绩效三性评价法，将定量分析和定性分析相结合，在

13、给出最终结论的同时，能够客观地为被评估者指出具体的问题所在和下一步努力的方向。 1.SWOT 分析法。SWOT 分析法是一种根据企业自身的既定内在条件进行分析，找出企业的优势、劣势及核心竞争力之所在的企业战略分析方法。其中战略内部因素（“能够做的” ）：S 代表 strength（优势） ，W 代表 weakness（弱势） ；外部因素（“可能做的” ）：O 代表opportunity（机会） ，T 代表 threat（威胁） 。该方法综合考虑了组织面临的内外影响因素，明确指出了组织的成绩与不足，并深入分析了成绩与不足产生的根源，进而得出改进措施，注重未来的发展，具有全面、深入、前瞻的优点。

14、2.绩效三性评价法。绩效三性评价法就是借鉴绩效审计中经济性、效率性、效果性的原则来评价内部审计质量评估的结果，得出结论。 3.具体评价方法。 （1）根据对指标体系中有关内容的打分情况，将质量评估分为三个等级：A 级， “总体遵循” ，总分在 80-100 分；B 级， “部分遵循” ，总分在 61-79 分；C 级， “未遵循” ，总分低于 60 分。 （2）利用绩效三性评价法，从经济性、效率性和效果性三方面来综合评价评估结果。这里需要注意的是，由于前面指标设置中有反映独立性的指标，因此，此处评价时建议加入有关独立性的评价。 （3）按照平衡计分卡的四个维度，结合指标完成情况，具体分析被评估单位

15、的优势、劣势，外部环境面临的机会和威胁，并根据分析结果提出改进建议（具体见表 3） 。 四、关于本文的几点说明 第一，本文仅对内部审计质量评估指标体系的有关问题进行了探讨，并未涉及评估模式、评估主体、评估周期等内容，对于内部审计质量评估的研究还有待深入。第二，本文初步构建了内部审计质量评估指标体系，对于各项指标如何评分未做深入研究，这是下一步研究的方向。第三，建议结合人民银行实际，尽快建立人民银行内审质量评估办法和人民银行内审质量评估手册 ，对评估主体、评估周期、评估内容、评估原则、评估流程、评估方法等内容加以规范和明确，为人民银行开展内部审计质量评估实践提供指引。 参考文献： 1.齐俊涛.平衡计分卡与 SWOT 分析在个人绩效管理中的联合应用J.商业文化，2012， （2）. 2.许宝，倪良辉，杨凤，郁顺莉.基于平衡计分卡内部审计部门绩效评价体系构建J.全国商情（经济理论研究） ，2011， （4）.