对企业货币资金内部控制的探讨.doc

1、对企业货币资金内部控制的探讨摘要：货币资金作为企业流动性和风险性最高的资产，是企业生产经营的血液，企业的生存和发展都离不开货币资金，因此企业要获得长远发展就必须构建完善的货币资金管理体系，保障货币资金的安全、完整并进行科学、有效的管理和控制。本文对企业货币资金进行了概述，针对其存在的问题及成因进行了货币资金的内部控制设计研究，并提出了一些货币资金内部控制完善策略。 关键词：货币资金；内部控制；企业经营；控制体系 一、货币资金内部控制的含义及作用 （一）货币资金内部控制的含义 货币资金是资产的重要组成部分，根据其存在形态和用途大致分为现金、银行存款以及其它货币资金。货币资金的高流动性给货币资金的

2、内部控制带来了重大风险。内部控制是一个需要企业全体员工共同参与的过程，其主要目的是通过有效的组织结构以核查各项财务数据准确可靠性等方式来监督保证资产的安全性，以达到提升企业管理水平和营运效率的目的。货币资金内部控制则主要是针对货币资金的一系列监督控制策略。货币资金内部控制需要以企业内控制度为基础，通过各种内控制度保证货币资金的安全性、入账完整性、收支的合法合规性以及效益性。 （二）企业货币资金内部控制的作用 1.企业货币资金内部控制制度实施可以帮助企业实现多个目标。首先是经营目标，通过实行内部控制保证单位的货币资金安全，提升资金利用率；其次是财务目标，规范货币资金的会计核算工作，通过认真审核原

3、始凭证、正确编制会计凭证和登记账簿，确保货币资金核算的完整性、真实性以及准确性；再次是合规目标，能保证货币资金的收支符合国家相关法规以及企业内部规章制度。 2.货币资金内部控制制度能保证企业持续发展，是企业良性发展的根本策略。货币资金内控体系是企业整体管理的支架，缺乏货币资金内控制度，企业的管理控制也无从做起。通过货币资金内控制度的完善和严格实施可以防患于未然，将更多的问题消灭于萌芽状态，降低企业损失，促进企业的管理创新；通过货币资金内控制度可以有效地对货币资金进行事前和事中监督，确保企业各经营管理活动的合法有效性。 二、企业货币资金内部控制存在的问题及成因 （一）货币资金内控制度不够健全 当

4、前我国很多企业虽然构建了相关的内部控制制度，但在内控制度内容以及执行度上都存在问题，对内部控制缺乏足够的重视，这就导致很多企业的相关内控制度浮于形式难以实施。 （二）货币资金内控制度体系不够完善，管理存在漏洞 目前，在货币资金的内控制度构建上，相当一部分企业都缺乏整体概念和系统性，各制度之间关联性较弱，没有形成相互联系和相互制约的统一控制体系，直接导致了货币资金管理的混乱和授权不规范： 1.货币资金在其管理中没有完全实现不相容职务和岗位的分离，增加了货币资金安全风险。 2.货币资金使用的授权不够规范，企业没有根据其性质和特点进行科学的权限分工，这种授权机制的不完善严重阻碍了内控制度作用的积极发

5、挥。 3.货币资金内控中管理漏洞众多，表现在：第一，变造原始凭证项目和金额，将凭证中夸大或虚构的金额贪为己有；第二，无证无账，在收取客户现金时不开取收据和发票，也不对收取现金进行记账处理，直接将款项占为己有；第三，伪造印章私自提取货币资金进行投资或转入私人银行账户以达到侵吞利息或占有公款的目的。 （三）货币资金内控制度实施缺乏有力监督 当前我国大多数企业对货币资金的监督都停留在事后监督阶段，缺乏事前和事中的有效监督，这就导致企业的货币资金在运营中出现问题不能及时发现并进行补救，即使事后发现问题再进行追查也很难挽回损失，极大增加了货币资金的运营风险。很多企业对货币资金内控制度的监督主要依靠企业内

6、部审计，由于机构设置的不完善以及专业审计人才的缺失和方法的欠缺，内部审计的积极作用也很难完全发挥，严重弱化了审计的监督作用。 （四）企业会计人员综合素质水平有待提升 会计人员的素质对货币资金内部控制影响重大。随着经济的发展，企业和社会都对会计人员提出了更高的要求，这就需要会计人员不仅要具备过硬的专业知识，更需要良好的职业道德素质，这是会计人员从业的根本。当前很多企业对会计人员上岗的资质审查并不严格，一些小企业甚至将没有上岗资格的人员放到会计岗位，导致企业的账目以及货币资金管理混乱。会计人员专业技能水平低会导致企业的账务处理出现问题，难以实现货币资金内部控制的目标；会计人员的道德素质出现问题则极

7、易引发贪污、挪用等违法犯罪行为，严重威胁企业货币资金安全。 三、货币资金内部控制的设计研究 （一）货币资金内部控制设计要遵循的总体原则 货币资金内部控制在设计的过程中需要遵循几个原则：第一，不相容职位以及岗位分离的原则。企业需要对运营过程中货币资金所涉及的各岗位进行全面分析，对一些不相容的岗位进行分离，让各职务以及岗位之间既能各司其责又能相互监督和制约；第二，严格货币资金使用审批原则。企业可以根据货币资金使用金额制定一些常规和特别的授权机制，明确各职务的授权范围，实现有支必审；第三，严格会计系统的控制。在账务设置和处理中要严格按照会计制度和会计准则执行，强化会计基础工作，保证会计资料的真实完整

8、性；第四；实施财产保护控制。货币资金具有超强流动性，因此必须对其实施严格管理和定期清查等制度，现金要做到每天账实相符并定期盘点，银行存款及其它货币资金则要定期核对和清查，以实现货币资金的安全。 （二）货币资金内部控制的具体设计 1.不相容职务的分离设计。基本要求是钱账分管，包含内容众多，大致有：第一，会计与出纳职务的分离，出纳除了现金或银行存款日记账的登记外，不得进行企业其它记账工作；第二，出纳与企业货物发送开票员岗位要实行分离；第三，出纳人员要与企业的会计档案保管、收入费用的登记岗位分离；第四，企业的各类印鉴如法人章、财务章、发票专用章以及公章等不得由一人保管；第五，支票保管人员需要与印章保

9、管人员分离；第六，货币资金的审批人员需与支票保管和记账人员分离。 2.做好库存现金以及银行存款控制。企业要严格遵循企业会计制度和准则核定库存限额，一旦超过限额就要及时送存银行。对库存现金要严格实施隔离制度，选择安全性高的地方进行保管，对保险箱以及防盗设施要进行定期检查。库存现金要实现日清日结，达到账实相符，财务主管以及财务管理人员要定期对货币资金实物进行盘点，账目进行检查。另一方面，需要强化银行存款的控制管理。首先强化企业的账户管理，其开设和使用必须遵照国家有关法规。每月根据银行对账单及时对账，对问题款项实时清查和处理，负责银行往来账的人员要及时编制余额调节表，实现企业和银行账目一致。 3.企

10、业财务印鉴以及票据的控制。企业款项支出需要的印章要分开保管，对印章的使用要编制登记表，印章的每次使用都要进行登记，各现金以及转账支票必须要与印鉴分开保管，没有授权不得在支票上签章。企业需要指定专人负责票据的购买、保管、领用，建立台帐，对票据购买日期、票据编码以及使用做好登记，对记账联的金额比对存根联进行不定期抽查。 4.及时核对往来账目。为保证企业各类付款业务的真实性，防范挪用和贪污公款等违法行为，企业需定期发放对账单，与客户、供应商进行往来账目核对，对有争议的往来账目要备注并及时处理；对一些已做坏账处理的应收账款，定期了解是否具有回收可能性，杜绝回款不入账的情况。 5.强化企业审计控制，包含

11、内部审计和外部专项审计两方面：一方面，企业要完善内部审计制度，设置专门的审计部门并配置专职审计人员，对企业内控工作进行定期或不定期的审计检查，检查授权是否合理，审批是否合规、原始凭证是否真实可靠、手续是否齐备等，一旦发现问题就要及时以书面报告的形式进行反映，制定有效措施对问题进行纠正，堵塞内控漏洞；另一方面，强化外部专项审计，主要是聘请会计师事务所对企业的货币资金内控制度进行审计并出具审计报告。 四、建立和完善货币资金内部控制的策略 （一）构建完善的内控制度 要确保货币资金的安全效益性就必须构建完善的货币资金控制制度。首先，企业负责人应带头并督促执行货币资金内部控制制度，带领企业员工充分认识内

12、控制度的作用，在构建完整的货币资金内控制度的同时更要强化其执行力度，让内控制度真正落到实处；其次，明确货币资金运营过程中各岗位的职责权限，严格不相容职位分离制度和授权审批制度。货币资金的各经办人必须在其授权范围内行使职责。企业需要对各内控制度进行统一协调，实现货币资金控制制度与内控制度相互联系与制约；再次，实行货币资金相关岗位的定期轮换制，既避免员工因长期重复一项工作产生意识懈怠，又有助于员工熟悉各岗位的职责权限，促进整体内控制度的实施。 （二）完善货币资金内控体系 完善货币资金内控体系需要落实到企业的每个营运环节。第一，严格落实货币资金管理的各相关原则和制度，例如岗位的不相容制度、轮岗制度等

13、。通过这些岗位原则最大限度地防范和降低货币资金的舞弊风险，保证货币资金的安全性和效益性；第二，严格规范企业各主管以及领导的授权范围。货币资金的支出要先进行支付申请，在申请单中列明款项用途、金额以及用款人等项目，经审核通过并签字确认后出纳人员再进行支付；第三，重点关注货币资金内部控制的关键点。货币资金内控制度的重点控制区域是现金的收支和银行存款的收支。对货币资金的收入要及时入账，不得将企业货币资金纳入小金库或出现账外账。对银行存款的监管上需要对企业的户头进行定期清查，尽量避免不必要的多开和随意开户头，与各账户银行及时核对各明细账目和余额。 （三）加强货币资金内部控制制度的执行监督 货币资金的内部

14、控制制度要以最终执行为目的，企业要确保货币资金内控制度的实施就必须进行有效监督，包括事前、事中、及事后监督。事前和事中的监督主要依靠货币资金内控制度的制定以及执行来落实，事后监督则靠有效的内部审计来实现。企业必须设置有效的货币资金内审机构，将审计部门独立于其它职能部门之外，保证审计的独立性和公正性。在审计的过程中不仅只针对账目，还需要对货币资金进行稽核，同时对内部控制的整体执行进行评价，保证内部控制制度的有效性和全面性。最后，对企业货币资金内控制度的执行程度进行检查和考核，根据考核结果对相关责任人进行奖惩，充分调动员工执行内控制度的积极主动性，让货币资金内控制度的执行更全面和到位。 （四）提升

15、会计人员综合素质 会计人员素质直接关系到货币资金的管理水平，不断提升会计人员综合素质是货币资金内部控制的基础工作。第一，企业要做好会计人员从业资格审查，强化会计人员专业技能培训，定期参加后续继续教育以及各类培训活动，调动会计人员自我提升专业技能的主动性，及时更新相关专业知识；第二，强化会计人员职业道德素质培养。会计人员自身的遵纪守法思想能有力促进货币资金内控制度的执行和实施，企业在经营活动中需要配备德才兼备的会计人员，强调“以德为先” ，给予会计人员更多的正确引导，最大限度规避会计人员的违法行为；第三，提升会计人员执行力、沟通能力、部门协调能力以及应对处理紧急事件的能力，使会计人员能更好应对货币资金运营中出现的各种问题，提升货币资金内控水平。 参考文献： 1.佟伟健.关于我国中小企业货币资金的内部控制研究J.中国商贸，2012（9）. 2.许敏.浅析货币资金内部控制的九个控制点J.会计之友，2011（36）. 3.张丽艳.浅谈企业货币资金的内部控制J.价值工程，2010（29）. 4.蔡玉俊.强化企业货币资金内部控制的探讨J.商业会计，2010（9）. （作者单位：中铁二院工程集团有限责任公司）