1、整合理念下内部审计的研究摘要：随着我国汽车消费需求的快速增长，承载汽车销售服务的汽车 4S 店得到了快速发展。内部审计作为公司治理的一种监督机制，研究如何有效组织内部审计，对提高汽车 4S 店内部管理水平、增强公司治理效率有着非常重要的意义。 关键词：整合 内部审计 公司治理 一、内部审计在汽车 4S 店公司治理中的重要性及作用 （一）内部审计在公司治理中的重要性 集汽车销售、维修服务、备件销售、代办保险等业务为一体的汽车4S 店经营模式已广泛存在，在市场经济下企业规模扩展使汽车 4S 店面临激烈的竞争压力，亟需从公司治理、内部管理等方面挖掘内部潜力。 内部审计与公司治理有着密切的联系。审计是
2、公司治理机制和资本市场机制正常运行必不可少的制度安排，如果没有审计的保障，资本市场的秩序将难以维护，投资者的利益将受到侵害。可见，内部审计职能的发挥是公司治理所赋予的特有功能，内部审计机构的设置是公司治理结构的重要组成部分，内部审计的目标与公司治理的目标相协调。 中华人民共和国内部审计基本准则将内部审计的界定为：内部审计是组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。 从有关内部审计准则中也能看到内部审计在公司治理中的重要地位。如国际内部审计师协会理事会 2000 年 6 月 17 日通过的内部审计职业实务准则中有关内容
3、为：“执行准则 2100工作性质：内部审计活动应评价和帮助改进风险管理、控制和管理过程。 ”“执行准则 2110风险管理：内部审计活动应帮助组织识别和评价重要的风险暴露，并帮助组织改进风险管理和控制系统。 ”“执行准则 2110.A1内部审计活动应监控和评价组织风险管理系统的有效性。 ”“执行准则 2110.A2内部审计活动应评价与组织有关的管理、经营和信息系统的风险暴露” 。应注意的是：财务和经营信息的可靠和完整；经营的有效性和效率；资产的保护；对法律、规章和合同的遵循，这些内容都反映了内部审计是公司治理监控系统的重要组成部分，内部审计职能的发挥具有促进公司治理的作用。 （二）汽车 4S 店
4、内部审计的具体作用 1.控制和监督作用。内部审计人员可以通过对业务循环如内部销售环节的跟踪了解，及时发现销售管理中的问题及内部控制漏洞，识别和评价企业内部经营活动各个环节风险，如及时关注整车销售关键风险点、零部件销售环节容易出错的地方等，对经营活动的合法性和效益性进行实时监督。 2.评价作用。内部审计人员需对企业财务信息质量、战略与风险管理、法律法规的遵循性方面作出评价。如通过对 4S 店内各种规章制度的执行情况审查分析，能够对企业内部控制执行的有效性进行评价；通过对各部门业务资料和财务资料的审查，能够对企业经济管理所需信息真实性进行监督和评价。 总之，内部审计活动旨在提高企业的管理水平，其审
5、计结果为 4S 店的经营管理提供科学的决策依据，内部审计可以看作是公司治理的手段之一。 二、 汽车 4S 店内部审计现状及存在的问题 （一）内部审计机构的职能定位分析 汽车 4S 店经营模式的产生背景客观上使人们长期以来“重销售、轻管理” 。以销售业绩为主导思想根深蒂固，多数经营部门认为只要公司赚钱就行，管理层对内部审计职能认识不足，停留在“内部控制就是内部会计控制，内部审计就是查账”的阶段，监督店内经营状况的职责落在财务人员上，忽视了内部审计为管理带来的隐形收益。 （二）内部审计机构岗位设置与人员素质分析 一般汽车 4S 店设置了三大岗位群。按业务性质分为汽车销售业务、售后业务、后台业务。1
6、.汽车销售业务。按类型具体细分为批发业务、零售、库存管理。批发业务有销售专员和主管；零售业务细分为前台接待、销售助理、大客户专员销售主管等；库存管理细分为助理、专员、主管等。2.售后业务。主要有零部件管理、汽车维修、前台接待、支持类文员。3.后台业务。主要是保证 4S 店正常运营的相关支持工作。一般分为财务、市场、人事等，财务组织结构主要岗位设置有收银员、出纳、会计（整车销售会计、售后会计） 、会计主管、资金主管、财务经理。可以看出，由于对内部审计认识不足，汽车 4S 店一般没有专设内部审计机构和岗位，规模性的集团公司才设审计部。缺乏专门从事内部审计的人员，内部审计工作多由会计岗位人员完成。
7、（三）内部审计方法分析 基于对内部审计职能和岗位设置的分析可知，多数汽车 4S 店内部审计业务范围单一，审计方法较传统，以审查账项为主阶段，侧重一般性工作的检查，对内部控制的了解和测试、风险的评估较少关注。内部审计认识不足、岗位缺失、内部审计人员非专业素质等现状，制约着汽车4S 店管理走上新的高度。汽车 4S 店业务范围复杂、控制环节较多、资金占用大，从公司治理高度看，专设内部审计机构有利于正确评价与 4S 店有关的管理、经营合法性、效益性及信息系统的真实性和完整性。 三、加强内部审计的策略和建议 （一）更新理念，从公司战略高度定位审计 内部审计必须以“强管理、防风险、促发展”为己任，积极探索以“风险为导向、控制为主线、治理为核心、发展为目标”的管理审计和绩效审计，积极探索以“事前审计为基础、事中审计为重点、事后审计为保障”的审计模式。现代环境下，内部审计对象不断拓展，应重新认识内部审计的职能，从战略高度定位内部审计在公司治理中的重要作用。重新定位审计的职能，需要设置独立的内部审计岗位，拓宽审计业务范围，提升审计人员的专业素质，改变审计工作方式、营造良好审计环境和有效的沟通渠道。建立有效的治理机制，完善内部审计制度，使内部审计发挥监督和评价财务信息真实可靠、经营管理合法、高效等职能，通过合理安排内部审计提高公司的治理效率。 （二）转变观念，用整合框架指导内部审计工作思路
