浅析固定资产弃置费用的会计处理及存在的问题.doc

1、浅析固定资产弃置费用的会计处理及存在的问题【摘要】对于特殊行业的特定固定资产，在确定其初始入账成本时应考虑弃置费用，这是新会计准则的要求。弃置费用的提出适应了我国社会经济发展的需要，体现了国际趋同。固定资产弃置费用会计处理的本质，就是企业将未来需要承担的弃置和环保等支出提前资本化计入固定资产的初始成本，以后通过计提折旧的方式计入企业经营各期的成本。【关键词】固定资产；弃置费用；预计负债 一、固定资产弃置费用提出的原因 1.与我国社会经济发展相适应的需要 近几年，我国社会经济始终保持高速增长，社会经济发展成就巨大。但社会经济迅速发展的同时，也对生态环境造成了一定的破坏，环境污染严重，社会公众对加

2、强环境保护，恢复生态，实现社会经济和环境可持续发展的呼吁越来越强。企业作为社会经济发展的中坚力量，在日常的经营活动中，应该承担相应的社会和环境保护责任。弃置费用的提出，无疑是与我国社会经济发展相适应的需要。 2.与国际趋同的需要 企业会计准则体系的国际趋同是我国制定新会计准则的工作目标之一。目前，世界上许多国家已经对固定资产弃置费用做了相关规定。 国际会计准则第 37 号准备、或有负债和或有资产 （IAS37）规定：由于装置及设施的弃置拆除是因其建造安装或取得而引起的，在其建造安装完成或取得时，就要提供预计的未来弃置成本，并全额确认为预提费用，同时予以资本化作为相关资产成本的一部分，预提费用视

3、为负债管理。由此可见，弃置费用提出是与国际趋同的需要。 二、固定资产弃置费用会计处理概述 2006 年财政部发布的企业会计准则第 4 号固定资产（CAS4）第十三条规定：对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时，应当考虑弃置费用。固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等的规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如油气资产、核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。弃置费用的差额与其现值相比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值，企业应当该根据企业会计准则第 13 号或有事项（CAS13）的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定

4、资产使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定利息费用和相应的预计负债。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。 企业会计准则第 27 号石油天然气开采 （CAS27）及其应用指南规定了油气资产弃置费用的处理，该准则第二十三条规定：企业承担的矿区废弃处置义务，满足 CAS13 中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。 三、固定资产弃置费用会计核算例析 【例】某企业建造一个核电站，其主体设备核反应堆会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业在该设备期满后，将其拆除，并对造成的污染进

5、行整治。2013 年 1 月 1 日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共 2 000 000 万元。预计使用寿命 20 年，预计弃置费用为 500 000 万元，假定适用的折现率为 10%，于每年年末计算预计弃置费用的利息费用。假设净残值为 0，固定资产按照直线法计提折旧，并于每年年末计提折旧费用（注：为简化分析，以下账务处理只考虑弃置费用相关部分） 。 1.计算已完工的固定资产的成本 根据新准则规定，确定其成本时需考虑弃置费用。 弃置费用的现值=500 000（P/F，10%，20）=500 0000.149=74 500 万元 固定资产入账价值=2 000 000+74 500=2 0

6、74 500 万元 编制会计分录如下（单位：万元）： 借：固定资产 2 074 500 贷：在建工程 2 000 000 预计负债 74 500 2.2013 年年末计提利息费用和折旧费用 2013 年预计负债计算的利息费用=74 50010%=7 450 万元，计提的折旧费用=2 074 500/20=103 725 万元。编制会计分录如下（单位：万元）： 借：财务费用 7 450 贷：预计负债预计弃置费 7 450 借：生产成本 103 725 贷：累计折旧 103 725 3.同理，可计算出 2014 年年末计提的利息费用和计提的折旧费用 编制如下会计分录（单位：万元）： 借：财务费用

7、8 195 贷：预计负债预计弃置费 8 195 借：生产成本 103 725 贷：累计折旧 103 725 依此类推，每年年末依据所发生的利息费用和计提的折旧费用编制相同的会计分录。经过计息，20 年后预计负债累计值为 500 000 万元。若负债金额与实际支付金额不一致，其差额可作为当期利得或损失处理。如果第 20 年核反应堆拆除时，实际发生了 510 000 万元，则会计分录编制如下（单位：万元）： 借：预计负债预计弃置费 500 000 清算损益 10 000 贷：银行存款 510 000 如果实际发生了 490 000 万元，则会计分录编制如下（单位：万元）： 借：预计负债预计弃置费

8、500 000 贷：银行存款 490 000 清算损益 10 000 四、固定资产弃置费用存在的问题 1.弃置费用的确认问题 关于弃置费用的确认，会计准则指南中明确指出的仅有油气资产和核电站设施，而化工企业、煤矿企业等其他对社会生态环境有一定影响的企业是否要确认，是否要区分规模，还是不论大小都应当予以确认，都需要需在应用中完善与规范。弃置费用通常涉及相关设施的弃置、拆移、填埋、清理、恢复生态环境等发生的费用。如何规范这些费用的确认条件也是值得商榷的问题。 2.弃置费用的计量问题 固定资产弃置费用计入固定资产初始成本，会增加固定资产各期的折旧费用，影响到企业的利润和所得税。能否正确的计量弃置费用

9、，不仅影响到会计信息的真实性，而且对企业利润和国家税收都会产生重要影响。因此，如何进行弃置费用金额的准确计量，显得尤为重要。虽然企业会计准则第 4 号固定资产对弃置费用的确认已作出了相关规定，但不够详细，在实务操作时仍有许多困难。准则中关于弃置费用的环境保护和生态恢复的必要支出范围界定过于模糊，如何进行测算、怎样准确选择折现率、如何合理运用固定资产折旧方法将成为进一步探讨的问题。 3.弃置费用的披露问题 由于固定资产的弃置费用往往金额巨大，通过折现的方式计入初始成本，虚增了企业资产，信息使用者容易被资产虚增的信息所误导。企业应当在财务报告中对弃置费用的相关信息予以充分披露。但新准则对此并未作出明确规定，会计信息的使用者不能获得与此相关的有效的信息。 参考文献： 1财政部.企业会计准则 2006.北京：经济科学出版社，2006 2张庆阁.弃置费用会计处理存在问题解析.会计之友，2010（3）：58-59 3方西陆.谈固定资产弃置义务的确认与计量.财会月刊，2010（7）：41-43 4张瑞，江书军.固定资产弃置费用会计核算例析.财会通讯，2012（2）：56-57 5徐姗姗.资产弃置会计之利弊兼谈减少弃置费用确认的负面影响.财会月刊，2013（3）：65-67 作者简介： 万科（1991-） ，男，汉族，四川宜宾人，西南大学经济管理学院，本科，会计学专业