1、研发支出的归集与分配摘要：企业在研究开发过程中，研发支出最终成果多样化，很多情况下，研发过程除了满足资本化条件支出外，还有可能形成部分生产原料、某种存货甚至是固定资产等，研发成果不同，形成的资产也不同，对形成不同的研发成果应采用不同方法归集和分配。 关键词：研发支出 归集与分配 研发支出属成本类科目，是核算企业进行研究开发无形资产过程中发生的各项支出，从某种意义上讲：反映企业开发能力上的先进性，开发技术上的创新性和开发能力、创新的持续和提升等。 企业会计准则第6 号无形资产规定：在会计处理上，企业自行开发无形资产发生的研发支出，未满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”科目；满足资本化条件
2、的，借记“研发支出资本化支出”科目，贷记“原材料” 、 “应付职工薪酬” 、 “应付账款” 、 “库存现金” 、 “银行存款”等科目；研究开发项目达到预定用途，形成无形资产时，借记“无形资产”科目，贷记“研发支出资本化支出”科目。 一、 案例分析及账户处理 某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研发过程中，发生原材料费用 50 000 元，研发人员薪酬 30 000 元，提取固定资产折旧费 4 000 元，无形资产摊销 2 000 元，长期待摊费用 3 000 元；支付项目设计费 5 000 元，项目装备调试费 6 000 元，委托外部研究开发费用 10 000元，其他研发费用 8 000
3、元，共计研发支出 118 000 元，其中符合资本化条件的支出为 88 000 元，其会计分录为： 1.项目研发费用发生时： 借：研发支出费用化支出 30 000 资本化支出 88 000 贷：原材料 50 000 累计折旧 4 000 累计摊销 2 000 长期待摊费用 3 000 应付职工薪酬 30 000 库存现金/银行存款/应付账款 29 000 2.项目达到预定用途，形成无形资产时： 借：管理费用 30 000 借：无形资产 88 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 资本化支出 88 000 实务中研发支出有两种可能：第一，研发项目最终成果多样化，很多情况下，研发过程除了满
4、足资本化条件支出外，还有可能形成部分生产原料、某种存货甚至是固定资产等，研发成果不同，形成的资产也不同，对此， 企业会计准则第 6 号无形资产没有明确说明，现行会计制度没有细化。笔者以为：在“研发支出”归集与分配时，本着实际成本原则，准确计算无形资产成本和当期损益，对研发过程中形成的生产原料记入“生产成本”科目，形成的存货记入“原材料” 、 “库存商品”等科目核算，符合会计原则。 依上例，假如该企业研发“新产品专利技术”项目开发后，达到预定用途，除了符合资本化条件的支出 88 000 元，还形成生产原料 6 000元，形成某种存货 3 000 元，其他条件不变。项目研发费用发生时会计分录同上；
5、项目达到预定用途，形成无形资产?，会计分录则为： 借：原材料或库存商品（形成存货） 3 000 生产成本（形成生产原料） 6 000 管理费用 21 000 无形资产 88 000 贷：研发支出费用化支出 30 000 资本化支出 88 000 第二，企业研究开发无形资产初始阶段，研发成果不明确、资本化条件支出未能可靠计量时，为细化研发支出核算，根椐高新枝术企业认定管理工作指引有关规定，建议在“研发支出”科目项下增设“直接投入、人员人工、项目设计费、装备调试费、折旧与长期待摊费用、无形资产摊销、委托外部加工费、其他研发费用”等明细科目归集分配，符合情理。 仍依上例：某企业自行研究开发一项新产品
6、专利技术，在研发过程中，发生原材料费用 50 000 元，研发人员薪酬 30 000 元，提取固定资产折旧费 4 000 元，无形资产摊销 2 000 元，长期待摊费用 3 000 元；支付项目设计费 5 000 元，项目装备调试费 6 000 元，委托外部研究开发费用 10 000 元，其他研发费用 8 000 元，共计研发支出 118 000 元，其中符合资本化条件的支出 88 000 元。其会计分录为： 1.项目研发费用发生时： 借：研发支出直接投入 50 000 人员人工 30 000 折旧与长期待摊费用 7 000 无形资产摊销 2 000 项目设计费 5 000 装备调试费 6 0
7、00 委托外部加工费 10 000 其他研发费用 8 000 贷：原材料 50 000 累计折旧 4 000 累计摊销 2 000 长期待摊费用 3 000 应付职工薪酬 30 000 库存现金/银行存款/应付账款 29 000 2.资本化条件支出能够可靠计量时： 借：研发支出费用化支出 30 000 资本化支出 88 000 贷：研发支出直接投入 50 000 人员人工 30 000 折旧与长期待摊费用 7 000 无形资产摊销 2 000 项目设计费 5 000 装备调试费 6 000 委托外部加工费 10 000 其他研发费用 8 000 3.达到预定用途，形成无形资产时： 借：无形资产 88 000 管理费用 30 000 贷：研发支出资本化支出 88 000 费用化支出 30 000 其他条件变化，可参照有关制度规定核算，笔者不再赘述；企业在研究开发过程中，由于研发情况多变，研发成果多样，形成资产不同，因此，应分别不同情况进行会计处理。 二、结论 本文所述会计方法直观、清晰，有效避免了会计处理的随意性；符合会计核算实际成本原则，符合企业所得税法据实扣除有关规定，也是对“研发支出”会计核算的必要补充和运用。
