1、营业税改为增值税下对企业财务管理的主要影响及建议探讨摘要：营业税改征增值税对部分企业财务管理的影响 对服务型企业来说 “营改增”政策总体上是利好。但真正要让税改转化成为企业经济上的实惠还是要由企业通过加强财务管理来实现政策效益的最大化。 关键词： 营业税；增值税；财务管理 对于企业来说，营业税改增值税可以收到制造业税负与服务业税负同时降低的效果，极大地减轻了企业的税收负担。长期以来，我国税收出现了“营业税过高而增值税过低”的怪圈。受此影响，有许多企业故意地将服务项目纳入到增值税范围。这种做法不仅扰乱了税收秩序，而且有悖于税收专业化的发展趋势。因此，在营业税改增值税以后，企业原有的经营架构必然会
2、受到影响，需要企业对经营架构做出新的调整。 一、营业税改为增值税对企业财务管理的主要影响分析 1.“营改增”对企业收入的影响 “营改增”之前，企业需依据全部工程造价缴纳营业税；“营改增”之后，因增值税隶属于价外税范畴，此时企业应依据不含增值税的工程造价缴纳相关税务。其中价税分离具体分析公式：不含税价格=含税价格/（1+增值税税率） ；不含税价格比含税价格下降百分比=（含税价格-不含税价格）/含税价格*100%=1-1/（1+增值税税率）*100%。同时，因企业预留税率窗口为 11%，由此可得下述公式：不含税收入=含税收入/1.11。 2.“营改增”对现金流、利润的影响 “营改增”之前，收入、成
3、本减少的比例和营业税税金减少程度成为企业现金流、利润变化的重要影响因素。其中现金流的增减与企业整体税负的增减呈现负相关性。企业征收营业税时，现金流受企业税金预缴制的影响较大，对于税金预缴制来说，其是预先缴纳税款，待工程项目竣工后进行清算，最后进行找平。实际上，企业通常以工程进度为依据确定收入并缴纳税款，这样将导致企业纳税税额远远高于所应缴纳的税额。实现“营改增”后，企业可在收到工程款后缴纳税金，由此有助于规避冲击现金流现象的发生，保证企业的经济利润。 3.“营改增”对票务管理的影响 实现“营改增”后，企业增值税所涉及到的专用发票通常会被购买方用于抵扣税额。此状况下，需要相关部门进一步加强专用发
4、票管理，以防止不合规现象发生，从而引发虚开增值税发票罪。另外，需严格审核、检查企业业务交易环节所涉及到的增值税发票，切实保证其开票时间、相关印章等真实性，以规避各种不必要风险的发生。 4.“营改增”对企业纳税的影响 （1）流转税。 “营改增”之前，当企业缴纳营业税时，应交的营业税税金将直接计入损益类科目下的营业税金及附加中，此时企业开展经济利润核算工作时，便将营业税金直接从收入中予以扣除；“营改增”后，营业税转变为增值税，其隶属于价外税范畴，此时应将其直接计入应交增值税科目中，这样将缩小企业利润空间。 （2）所得税。企业所得税的变化状况取决于利润变化状况。实现“营改增”后，企业所得税随着经济利
5、润的增加而增加；反之亦然。 （3）增值税税负。实现“营改增”后，不同类别的纳税人对增值税税负所起的影响不同。当前形势下，主要包括两类纳税人，即一般纳税人和小规模纳税人，与小规模纳税人相比，一般纳税人所要承担的税负相对较低，这样将大大降低小规模纳税人会计核算和经营管理积极性、责任感。 二、 “营改增”新政下企业财务管理处理的建议 营业税改为增值税后，虽给予企业提供了更多的发展契机，同时也带来了一定的冲击。本文将从总体和具体两个方面分析营改增后的冲击，并为缓解这一冲击提出有效的应对措施。 1.加强涉税相关人员的培训和再教育，不断提升其知识技能水平和职业道德素养。由上可知，营业税改为增值税后，涉税相
6、关的职责由多个部门共同负责，此形势下只有加强涉税相关人员的培训和再教育，才能够更好的迎接营改增后对企业生产经营的冲击；另一方面，加大对涉税相关的各类基础管理力度。营业税改为增值税后，对涉税相关的各类基础管理工作至关重要，其管理好坏不仅关系到增值税缴纳金额的大小，更直接影响到企业的法律风险和税务大小，具体管理应着手于加强会计核算，规范增值税发票开具和保管行为，落实好进项发票的认证抵扣管理等环节。 2.营业税改为增值税后，企业自产或构建的货物无偿赠送他人的行为隶属于增值税的视同销售行为，此时应缴纳相应的增值税。其中企业兼营应税劳务或不同税率的货物时，应分别核算其销售额。对于未分别核算其销售额的一部
7、分而言，其从高适用税率。 3.企业还可以通过定价政策的变化，来应对税改带来的影响，如将增值税税负部分转嫁给下游企业。同时，如果下游企业也属于增值税一般纳税人，由于购买试点服务产生的进项增值税可以抵扣，实际采购成本也会下降，因此双方都可以从中获益。 4.基于营业税和增值税对于税款缴纳的方式有很大的不同，税种的变化还影响企业现金的安排和筹划。比如税收优惠，营业税优惠一般为直接减税或免税，而增值税的优惠则涉及先征后返、免抵退等方式。 5.为此，试点服务型企业应结合企业自身情况，深入研究评估税改对企业的业务运营、财务、税务等方面的影响，制订相应的应对计划，切实提高企业经营管理水平。 三、结论 营改增是我国经济转型的切入口，从试点到推广，营改增完成了我国税制改革的关键一步，其对企业财务的影响现也已经开始在经营管理过程中逐步体现。因此这里具体分析了就营改增对企业财务管理方面带来的影响，以期为企业在新政下财务管理指明方向。 参考文献： 1章 雁：“营改增”的创新、效应及其实施对策J. 新会计. 2012（06）. 2黄栀梓：“营改增”扩围触及多方改革阵痛J. 中国物流与采购. 2012（15）. 3康世硕：试析“营改增”政策试点对服务外包产业发展的影响J.会计之友. 2012（21）. 4白杰松：营改增对财务管理的影响分析J. 首席财务官. 2012（07）.
