1、衍生金融工具会计对我国的影响及对策摘要：近年来，我国衍生金融工具的交易量越来越大。面对衍生金融工具的挑战，我国应根据中国国情制定会计准则；重构财务会计要素；重新制定会计确认标准；采取多种价值计量；完善会计报表；加强对衍生金融工具风险的会计监督。 关键词：衍生金融工具；会计风险；公允价值 中图分类号：F830.9 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）02-0070-01 衍生金融工具，也称创新金融工具，衍生金融工具的产生以合约为基础。合约双方的权利和义务在签订合约之日起便基本确定；.其表现的金融资产和金融负债具有高度的风险性、价值等特征。衍生金融工具所产生的收益，来自于约定价
2、格与实际价格的差额，将随着未来利率、证券价格、商品价格、汇率或相应的指数变动而变动。金融衍生产品种类繁多，可以根据客户所要求的时间、金额、价格和风险级别等参数进行设计，让其达到充分保值避险的目的。 一、衍生金融工具的会计信息披露 根据现有会计准则，大多数衍生金融工具为表外业务，无法在财务报表中加以确认和计量，但是，由于衍生金融工具存在的巨大风险，又需要在报表中对其进行确认、计量和披露。因此，有必要改造现有的会计报表模式，对衍生金融工具相关信息进行充分披露。对每一类金融资产和金融负债，不论其是否确认，都应该揭示出以下四类信息。 （一）关于衍生金融工具的范围及性质的信息 1.对未来现金流量的金额、
3、时间分布和不确定性可能产生影响的重大条件和情况的信息。具体是指：衍生金融工具的面值、设定价值、名义本金和其他相类似的金额、名义利率，以及与衍生金融工具相关的担保或抵押。 2.企业对金融资产和金融负债所采用的会计政策，会计确认、计量、表述的会计准则。要重点阐述以下内容：对已经确认的衍生工具，说明确认基础和计量属性；对尚未确认的衍生工具，要说明未确认的理由。 （二）关于金融资产和金融负债的公允价值的信息 公允价值是会计主体在公平、自愿交易的基础上，交换资产和消除负债的价格。为了报表使用者能够估计企业的整个财务状况和未来现金流量，有关衍生金融工具公允价值应披露以下信息：一是会计报表日衍生金融工具的公
4、允价值；二是取得公允价值的方法；三是取得公允价值过程中所运用的会计假设。 （三）关于信用风险的信息 信用风险是指衍生金融工具的一方未能履行合同义务，从而导致另一方发生融资损失的风险。对每一类衍生金融工具，企业都应该披露与其有关的信用风险。具体包括两个方面：一是当合同的另一方无法履行其义务时，在不考虑任何抵押品公允价值的情况下企业可能蒙受的最大损失额；二是企业对收回抵押品所采取的会计政策。 （四）关于利率风险的信息 利率风险是衍生金融工具的价值随着市场利率波动而波动的一种风险，对于每一类衍生金融工具，企业应披露的与利率风险有关的会计信息包括以下两方面的内容：一是对每一类衍生金融工具的账面金额，都
5、要依据一定的期限加以划分，这个期限是从报告日到合约的再定价日或到期日；二是实际利率或者加权平均利率和市场利率。 二、面对衍生金融工具挑战我国应采取的会计对策 （一）根据中国国情制定会计准则 面对衍生金融工具挑战，我国制定衍生金融工具的会计准则时，一方面要考虑国外的经验教训，另一方面也要考虑我国的基本国情。充分认识我国的衍生金融工具会计准则的制定和发展应该是渐进式的，使金融工具会计准则的制定与国际会计准则相协调。 （二）重构财务会计要素 通常所说的资产和负债，与金融资产和金融负债在概念上有所区别，这主要是由于金融资产和金融负债的不确定性造成的。因此我们有必要在资产负债表上阐明这些区别。 （三）重
6、新制定会计确认标准 在合同签订初，应当对金融资产负债进行首次确认；.对于已经确认的金融资产负债，到未来交易发生之前的这段时间内，因汇率价格发生了变化而导致公允价值发生了相应变化，因此需要再次确认。合约约定的交易发生时，企业也随即丧失了相应的义务与权利，这时就应该确认金融资产与金融负债，同时应当将账面与实际金额之差计入当期损益之中。 （四）采取多种价值计量 对于衍生金融工具的计价，比较适用的办法就是按公允价值计价，不论是金融资产和金融负债的初始价格的计价，还是合约发生后的财务报表对金融资产与金融负债的计价，都适用于公允价值计价。由此可见，会计的计价基础不再是单一的历史成本，不同的会计计价基础满足
7、了不同的经济业务的计价要求。 （五）完善会计报表 为了适应衍生金融工具信息披露的要求，可以对传统会计报表进行优化，如资产与负债不但要按流行性分类，还要按金融资产和负债、非金融资产和负债分类；对于非金融资产和负债，可按照流动性排列，对于金融资产和金融负债，则可以按照风险性程度来进行分类。对于优化后的报表仍然无法准确披露的信息，可以考虑增设附表，列出衍生金融工具的风险系数、公允价值、类别等，从而让报表的使用者更好地掌握衍生金融工具的会计信息。 （六）加强对衍生金融工具风险的会计监督 1.事前会计监督。设立风险管理原则；及时收集与衍生金融工具相关的资料，并根据资料进行决策；建立完善的预警系统；建立全
8、新报告体系，将表外业务纳入监督体系。 2.事中会计监督。监督并要求交易中要遵循所设立的原则；监督交易中的有关指标要达到预警指标体系的要求；检查并监督每项决策所产生的合约的法律效力。 3.事后会计监督。及时将相关资产负债表、利润表、现金流量表或衍生金融工具交易报表等内容反映在财务报表中；建立对上报的财务报告及衍生金融工具交易活动进行审计的制度。在做好审计工作后，要及时将审计结果传达给决策层。 随着衍生金融工具的发展，会计人员不懈努力的研究及衍生金融工具的日益成熟与发展，衍生金融工具的会计处理将更加的完善。 参考文献： 1 叶永刚.衍生金融工具M.北京：中国金融出版社，2004. 2 高字峰.浅议我国衍生金融工具会计的完善J.金融会计，2007. 3 张明霞，李云鹏.衍生金融工具会计问题研究J.哈尔滨商业大学学报：社会科学版，2011（1）. 责任编辑：方 晓
