论加强行政事业单位内部会计控制.doc

1、论加强行政事业单位内部会计控制行政事业单位内部会计控制是内部控制的重要组成部分，有效的内部会计控制不仅能够合理保证防范财务风险、保障资产安全、防治腐败、提高会计信息报告质量，而且能有效保证严格财经纪律，确保行政事业单位有关法律、法规和规章制度的贯彻执行。为了加强行政事业单位资产管理、提高资金使用效益，行政事业单位必须加强内部会计控制。 一、当前行政事业单位内部会计 控制普遍存在的问题 （一）缺乏完善的内部会计控制体系 有些行政事业单位缺乏完整、系统的内部会计控制制度，以致造成财务人员在实际业务核算和监督过程中缺乏必要的依据和标准，或者虽有内部会计控制制度，但未得到切实地贯彻执行，使制度形同虚设

2、，缺乏良性运行机制和执行力。有的单位会计岗位设置和人员配置不当，如出纳人员在业务中，由一人办理货币资金业务的全过程，没有做到不相容的职务相互分离，使不相容岗位和职务之间不能相互监督、相互制约形成有效的制衡机制；有的单位捏造虚假的会计事项、制造虚假的原始凭证，挤占、挪用、套取国家专项资金，设置账外账，为贪污腐败创造条件。 （二）部分会计人员素质较低 会计人员是会计核算和监督的主体，所有会计信息最终都出自会计之手，财会人员素质不高，是导致会计信息失真的直接原因。不少会计人员缺乏基本的业务素质，业务知识贫乏或知识老化，对会计准则会计制度知识知之甚少，专业技术能力较差，记账不符合规范，账簿混乱，使得提

3、供的会计信息存在极大虚假性和随意性；部分会计人员屈从领导的压力，致使会计人员违背会计法规，工作中甚至为弄虚作假而出谋划策，不顾会计行业实事求是、客观公正的道德规范，在个人利益的驱使下故意伪造、变造、隐匿、损毁会计资料，利用职务之便监守自盗、大肆贪污、挪用公款以身试法。 （三）缺少内部审计监督机制 内部审计是指部门或单位内部的审计机构和审计人员，按照国家相关法规等标准，采用专门的程序和方法，对本部门、本单位的财务收支及经济活动进行审核，检查其合法、合规和效益性，并提出建议和意见，以加强经济管理，提高经济效益的一种经济监督活动。加强内部审计监督健全内部控制机制，是推进党风廉政建设的重要举措。有些单

4、位缺少内部审计监督机制或制定了内部控制监督制度形同虚设，执行不力，没有发挥其应有的监督作用。如有些单位由于财产物资内控管理薄弱，固定资产在采购时，不按预算和经过政府采购而是随意采购。该报废的资产没有及时报废，丢失或毁损的资产没有及时进行账面调整，导致资产的账面价值虚高。有的单位由于缺少必要的内部监督审计机制，存在会计核算不规范、擅自扩大支出范围、提高开支标准、虚报冒领等，造成会计信息失真等违规行为，许多会计的事前、事中和事后监督流于形式，内部监督得不到应有的重视和支持。 （四）外部监督力度不够影响内部控制的效力 外部监督一般包括财政、审计等监督机构。财政、审计部门在对单位财务检查中，往往各行其

5、道，未能形成综合监督的合力。财政、审计部门大多偏重对单位财政资金的运用是否合法、合规进行监督，针对查出的问题往往以罚款了事，对查出的违规问题没有责令改正、并进行持续的监督、检查，没有对被审计单位的内部会计控制的建立健全及有效实施进行监督，没有真正起到有效的监督作用。 二、加强行政事业单位内部会计控制措施 （一）建立健全内部会计控制制度体系 建立健全内部会计控制制度是有效实施内部控制的重要保证。内部控制是一个不断发展变化、完善的过程，它持续地流动于单位之中并随着经济管理的新情况、新要求适时改进，建立起一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序，以利于及时识别和处理风险，提高财务管理

6、水平、信息报告质量、资产管理水平和法律遵循能力。 （二）提升会计人员综合素质 会计人员的诚信水平和业务水平是执行内部会计控制的基础。为此，一是要注重会计人员职业道德培养使内部会计控制人员熟悉法规、廉洁自律、爱岗敬业、客观公正。二是要注重会计人员的专业技术培训，经过培训提高会计人员的实务操作能力、沟通交流能力、职业判断能力。最后，会计人员要树立参与管理的意识，积极主动地做好参谋，了解熟悉本单位的业务流程和管理情况，积极协助参与监控，为改善内部管理提高经济效益服务。 （三）加强行政事业单位内部牵制制度 行政事业单位在设计内部会计控制系统时，首先应确定哪些岗位和职务是不相容的，其次要明确规定各个机构

7、和岗位的职责权限，使不相容岗位和职务之间能够相互监督、相互制约形成有效的制衡机制。一是不相容职务分离控制。对于不相容的职务，如果不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为，不相容的职务分离的核心是“内部牵制” ，因此，单位在设计内部控制系统时，首先，应确立哪些职务是不相容的，单位应实行严格的不相容职务分离控制，如授权批准与业务经办相分离、业务经办与会计记录相分离、会计记录与财产保管相分离、业务经办与稽核检查相分离、授权批准与监督检查相分离、会计职务与出纳职务分离、会计职务与审计职务分离、支票保管职务与印章保管职务分离、支票审核职务与支票签发职务分离，银行印鉴保管职务不得由一人保管支付款项所需的

8、全部印章等，业务应分工管理互相牵制；二是实行会计人员定期岗位轮换制度。实行会计人员的岗位轮换制度是保障内部会计控制制度运行的基本方法之一，单位应建立岗位轮换制度，根据实际情况和工作需要对会计人员的岗位有计划地进行定期轮换。实行定期岗位轮换，可以从轮换中暴露出存在的问题，揭示出制度的缺陷、管理的缺陷，最大限度地防止职务舞弊的发生，不仅可以让会计人员的业务水平得到全方位的发展，还可以避免一人长期固定在某一岗位上养成散、懒、慢的作风，同时也能提高会计人员的综合业务能力，及时纠正和发现会计人员的不法行为的发生。通过轮换还有利于打破岗位之间的隔膜，增进和其他岗位之间的协作关系，增进理解而共同解决问题，提

9、高工作的积极性；三是会计人员“回避”制度。回避制度是我国人事管理的一项重要制度，在会计人员中实行回避制度十分必要，行政事业单位重要职位和内部财务管理制度等关键岗位应实行回避制度，如：单位领导人的亲属不得担任本单位的会计机构负责人，会计主管职务、会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得担任出纳职务等。 （四）强化外部监督，不断完善内部会计控制制度 财政、审计部门是会计与内部控制工作的主要管理部门，应对行政事业单位内部会计控制制度的建立和执行情况进行监督检查，财政与审计、税务等部门合理分工，加强彼此间的信息交流形成有效的监督合力，加强对行政事业单位内部会计控制的了解、检查与监督，加大执法力度，增强威慑力，针对存在的问题进行指导修正。利用新闻、报纸、网络等媒体对违规违纪行为进行曝光，以充分发挥外部监督的作用，不断完善内部会计控制制度。 （五）对内部会计控制制度的执行情况进行监督检查 为了保证内部会计控制制度能有效地发挥作用，并使之不断得到完善，单位应定期对内部控制实施情况进行监督检查，了解内部会计控制制度的建立和健全情况，检查监督制度执行的有效性，以利于进一步适应单位的管理要求而不断完善内部控制制度，对发现的内部控制缺陷及时加以改进。 （作者单位：山东省枣庄市台儿庄区会计管理局）