上市公司内部控制评价与审计披露探讨.doc

1、上市公司内部控制评价与审计披露探讨摘要：我国财政部、证监会、审计署、银监会及保监会分别于 2008年、2010 年联合发布企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引 ，并规定从 2011 年 1 月 1 日开始率先在境内外同时上市的公司施行。在此背景下，将境内外同时上市的公司 2012 年披露的内部控制评价报告和内部控制审计报告与 2010 年的披露情况进行对比，揭示我国上市公司内部控制评价与审计的披露状况，进而发现其存在的问题。 关键词：内部控制；信息披露；评价报告；审计报告 中图分类号：F2 文献标识码：A 文章编号：16723198（2014）02002001 1 引言 21 世纪初，随

2、着市场经济发展的逐渐成熟，尤其是在银广夏、蓝田等上市公司披露虚假信息以及美国安然、施乐等会计作假案件被曝光后，内部控制引起了监管机构、理论界和实务界的重点关注与反思。2001 年，财政部颁布内部会计控制规范-基本规范（试行） ，将内部控制定义为：“单位为了提高会计信息质量，保护资产安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序” 。2008 年，财政部联合证监会、保监会、银监会、审计署等部门颁布了企业内部控制基本规范 ，它同 2010 年发布的企业内部控制配套指引共同构成了中国企业内部控制规范体系，并自 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时

3、上市的公司施行；2012 年，又将内部控制规范体系的强制实施范围扩大到主板国有控股上市公司，这标志着我国上市公司正式进入内部控制规范体系的分批实施阶段。 本文试图将所选择的样本公司 2012 年内部控制评价与内部控制审计的披露状况与其 2010 年进行对比，从而反映出内部控制评价与审计的披露状况与仍然存在的问题。 2 样本选择与数据来源 为了使对比更加明显从而更好地反映出内部控制规范体系实施前后的披露状况，我们选取境内外同时上市的公司 2012 年内部控制评价与内部控制审计的披露情况与 2010 年进行对比。之所以选择境内外同时上市的公司，主要是考虑到该类公司经过两年的强制实施期，其内部控制体

4、系的建设与执行以及内部控制的信息披露更加成熟、有效。 截止 2012 年 12 月 31 日，被纳入实施范围的境内外同时上市的公司共 76 家，其中自 2011 年起被纳入强制实施范围的有 67 家。本文使用的内部控制评价相关数据来自样本公司公开披露的内部控制评价报告、内部控制审计报告以及年度报告中的相关内容。 3 管理层内部控制评价披露情况 3.1 内部控制评价报告披露情况 根据本文统计，67 家境内外同时上市的公司中，有 66 家披露了2010 年度内部控制评价报告，1 家未披露内部控制评价报告的公司为中国铝业（601600） ，披露比例为 9851%。而截至 2013 年 4 月 30

5、日，所有的 67 家公司均披露了 2012 年内部控制评价报告，披露比例达 100%。从披露数量来看，内部控制规范体系强制实施后，得到了上市公司的普遍重视以及贯彻实施。 3.2 内部控制评价报告名称 2010 年，从 66 家企业披露的内部控制评价报告名称上来说，主要分为四类，包括“某公司 2010 年度内部控制自我评价报告” 、 “某公司 2010年度内部控制自我评估报告” 、 “某公司 2010 年度内部控制评价报告”以及“某公司 2010 年度内部控制评估报告” 。其中，前两类报告均为 22 份，分别占 33.33%，第三类报告 21 份，占比 31.82%，最后一类报告仅 1 份，占

6、1.52%。2012 年 2 月，财政部在印发的企业内部控制规范体系实施中相关问题解释第 1 号中规定了企业内部控制评价报告的参考格式，对内部控制评价报告的名称的表述是“XX 公司 20XX 年度内部控制评价报告” 。2012 年，67 家境内外同时上市公司中有 50 家选择了财政部规定的表述方法，即“某公司 2012 年度内部控制评价报告” ，比例高达74.62%，15 家选择的名称为“某公司 2012 年度内部控制自我评价报告” ，占比 22.39%，仅 2 家将内部控制评价报告命名为“某公司 2012 年度内部控制自我评估报告” ，占 2.99%。由此可见，内部控制规范体系实施以后，关于

7、内部控制评价报告名称的差异正在逐渐缩小，并按照财政部的规定逐步实现统一。 3.3 内部控制评价报告披露内容 从内部控制评价报告的披露内容来看，2010 年内部控制评价报告披露的内容不够全面与统一，部分公司披露内容过于简略，各公司按照自己的标准或判断选择披露内容。而 2012 年，大部分公司选取的内部控制指标体系为财政部会计司编制的企业内部控制规范讲解 2010中发布的“内部控制评价核心指标” ，该参考指标由内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五个指标构成，是截至目前评价规范制定机构公布的唯一指标体系，具有一定的权威性、可操作性和科学性。内部控制规范体系强制实施后，进一步提高了内部

8、控制评价信息的披露水平，披露内容更加健全、统一、规范。 3.4 内部控制评价缺陷认定标准的披露情况 2010 年 66 家披露了内部控制评价报告的上市公司中，无一家披露内部控制评价缺陷的认定标准，而 67 家中在 2012 年披露的内部控制评价报告中涉及内部控制缺陷认定标准的公司达 34 家，占比 50.75%。内部控制缺陷认定标准的划分使得对内部控制效果的评价更加科学具体，同时有利于找出缺陷的根源以及采取整改措施。 4 内部控制审计披露情况 4.1 内部控制审计报告披露情况 根据本文统计，有 24 家公司披露了 2010 年度内部控制审计报告，占全部 67 家公司的比重为 35.82%。而所

9、有 67 家公司均披露了 2012 年度的内部控制审计报告，披露比例达 100%。内部控制审计是对内部控制有效性进行监督检查，是实现内部控制目标的重要保障。其以第三方的独立身份通过采取专门的审计测试技术方法，公平地对内部控制系统的健全性、有效性、科学性进行考核与评价，能更好 地保证内部控制系统建立的科学性和执行的有效性。另一方面，内部控制审计还能够增强注册会计师对被审计单位的内控水平进行评估，从而有助于注册会计师更加科学地进行进一步的审计程序。内部控制审计报告披露数量的显著增加，表明内部控制规范体系实施后，上市公司充分认识到内部控制的必要性以及内部控制审计在整个内控系统中发挥的重要作用。 4.

10、2 内部控制审计报告的名称与格式 从 2010 年 24 家披露的内部控制审计报告来看，名称不够统一，分别为“某公司内部控制审核评价意见” 、 “某公司内部控制鉴证报告” 、“某公司内部控制专项报告”等；内容较简单且没有固定格式。在内部控制规范体系实施后，所有 67 家公司均以“某公司内部控制审计报告”作为内部控制审计报告的名称；并且报告中都指明了“企业对内部控制的责任” 、 “注册会计师的责任” 、 “内部控制的固有局限性”和“财务报告内部控制审计意见”四个部分内容。从内控审计报告的名称与内容格式来看，名称和格式的简洁与统一使得企业内部控制整体更加规范。 5 存在的问题 从以上分析我们可以得

11、出，内部控制规范体系的强制实施使各企业对内部控制的认识更加深入，对内部控制的重要性更加认同，同时也使内部控制系统的建立与执行更加规范、科学、有效。但不难看出，我国的内部控制在信息披露和体系的建立与执行上仍存在一些问题。 5.1 内部控制评价缺陷认定标准不够科学 目前各企业对内控评价缺陷认定标准的披露不够积极，并且已经披露的内控评价缺陷认定标准千差万别，使得不同公司之间没有可比性，对不同缺陷的认定结果也存在较大差异，从而影响评价结果的客观性和恰当性。 5.2 对内部控制不足之处披露不够 从内部控制评价报告的内容来看，各公司对于内部控制的不足之处大多选择回避态度，披露较少，与实际情况不相符，这将使

12、得评价报告流于形式，难以反映内部控制的真实质量。 5.3 内部控制审计不够深入 由于内部控制审计实施时间不长，且法律法规不够健全，导致内部控制审计意见的发表可能不能依靠足够的审计证据，极少数上市公司的内部控制审计意见是非标的，这将使得内部控制审计仅仅是为了满足监管的需要，而不能切实帮助企业提高内部控制水平。 内部控制规范体系实施以来，取得的成效有目共睹，但目前仍处于初始阶段，其建立与实施过程中仍存在众多的不足。因此，有关部门应进一步完善内部控制规范体系的建立，强化内部控制规范体系实施的引导，加大宣传与监管的力度，加强内部控制的法制建设，切实提高内部控制的可操作性与有效性，从而合理保证内部控制目

13、标的实现。 参考文献 1财政部会计司，证监会会计部.我国上市公司 2012 年实施企业内部控制规范体系情况分析报告N.中国会计报，2013830（6）. 2李心合.内部控制研究的困惑与思考J.会计研究，2013， （6）. 3李彦.企业内部控制规范实施中存在的问题及改进思路J.会计之友，2013， （1）. 4李颖琦，陈春华，俞俊利.我国上市公司内部控制评价信息披露：问题与改进来自 2011 年内部控制评价报告的证据J.会计研究，2013， （8）. 5刘刚，孙安其，张新星.上市公司内部控制信息披露的现状和制度研究J.会计之友，2013， （5）. 6王美英.内部控制评价鉴证实施效果分析J.财会月刊，2013， （2）. 7周守华，胡为民，林斌，刘春丽.2012 年中国上市公司内部控制研究J.会计研究，2013， （7）.