论新形式下人力资源的会计核算.doc

1、论新形式下人力资源的会计核算摘要：现行的会计模式在人力资源方面的会计信息反映存在诸多缺陷。为了充分反映人力资源的本质，建立一套完善的人力资源权益会计模式是非常必要的。 关键词：人力资源 会计核算 人力资源信息技术革命与经济全球化浪潮推动了知识经济的产生和发展。在知识经济时代，由于知识对于企业发展举足轻重的作用力与影响力，知识具有了资本的属性。知识资本在资本结构中具有重要的地位与作用，而知识资本的承载体是人力资本。 人力资本的质量成为企业资本质量中最为关键的要素。一个企业是否具有竞争力，其发展前景如何，已不仅取决于其经营规模大小、资产总值的多少、股东权益与负债的比率等，而在很大程度上取决于是否拥

2、有丰富的人力资源，是否有足够的能力对人力资源进行连续不断的开发和利用，这是企业乃至国家可持续发展的决定因素。 现行的会计模式在人力资源方面的会计信息反映的缺陷。主要表现在：一是会计对象的单一、片面。会计核算与管理的客体没有把主宰和决定社会再生产过程的人力资源包括在内，只将非人的因素作为会计的对象，即会计对象“见物不见人” 。二是会计信息的不完整。会计作为一个信息系统，仅反映货币性经济信息而排斥非货币性信息，即与经济信息紧密相关的人的需求、心理、工作动机等深层次信息不作为会计信息的组成内容来处理。三是权益理论隐含不公平。只承认物质资本的所有权及相应的补偿保全权、收益权，不承认人力资源的所有权及相

3、应的补偿保全权之外的收益权。资产要素中没有确认人力资产的价值，使资产评价过低；权益要素中不确认人力资本的投入，使人力资本缺位。也就是说，现行的会计模式在人力资源方面的会计信息反映存在诸多缺陷，建立健全的人力资源核算会计已是迫不及待。 目前，比较成熟的企业人力资源会计模式主要有人力资源成本会计模式和人力资源价值会计模式。两者分别从人力资源的投资成本和人力资源的价值计量的角度建立会计理论，核算比较简单方便，容易被接受，但是两者均没有改变现有会计体系的物质资本利益的基础，仅是站在非人力资本的角度理解人力资源的会计问题。实质上，人力资源加入企业后成为能够为未来创造财富的经济资源，其一方面表现为企业的人

4、力资产，另一方面也表现为人力资源对企业的资本投入从而形成企业的一项权益，即人力资本权益，这种权益一部分表现为债权性权益（如职工工资福利等） ，一部分表现为所有者权益（如收益分成等） 。个体人力资本主体所体现的人力资本权益性质取决于个体人力资源进入企业后与企业所签订的契约内容的规定性。可能并愿意保持其与企业之间人力资本借贷关系的人力资本所有者的权益体现为债权权益；可能并愿意保持其与企业之间人力资本投资关系的人力资本所有者的权益本现为所有者权益；可能并愿意同时保持其与企业之间人力资本借贷关系和投资关系的人力资本所有者的权益体现为部分债权权益和部分所有者权益（即混合权益） 。综上所述，为了充分反映人

5、力资源的本质，建立一套完善的人力资源权益会计模式是非常必要的，也是会计学理论的一大进步！ 一、会计核算原理 如果把人力资本确认为一种权益，那么传统的会计平衡等式可作出修正，即扩大会计要素的内涵：资产= 权益= 负债+ 所有者权益其中：资产= 人力资产+ 非人力资产负债= 人力资本负债+ 非人力资本负债所有者权益= 人力资本所有者权益+ 非人力资本所有者权益 二、会计核算内容 企业人力资源权益会计模式是在企业人力资源成本会计模式和企业人力资源价值会计模式基础上的发展，在核算内容上应涵盖人力资源成本会计和人力资源价值会计的内容。因此，人力资源权益会计的核算对象至少包括以下内容： 1.企业所发生的人

6、力资源投资成本（包括取得成本、开发成本、替代成本和管理成本）的核算，可遵循人力资源成本会计的处理原则单独计量并列为期间费用或予以资本化。2.企业人力资源的人力资产投入及相应的人力资本权益的核算，一方面作资产化处理体现为人力资产，另一方面体现为人力 资本权益（包括债权性权益和所有者权益） 。3.人力资本对企业剩余收益分享的核算，主要包括分配给企业人力资本所有者的留存收益和未分配利润。 三、会计账务处理 人力资源权益会计模式的核算可设置下列账户：人力资产投资：资产类账户，反映企业进行人力资源管理，在知识经济条件下，人力资源对企业的发展起着至关重要的作用，人力资源会计也越来越重要，建立健全的人力资源

7、核算会计已是迫不及待。人力资源权益会计模式主要是从人力资本的角度去诠释人力资源，对传统的会计平衡等式作出修正，扩大了会计的核算内容，增设了会计账户，延伸了财务报告体系，完善了人力资源会计制度，为企业在人力资源方面的核算提供了一套比较科学的方法。 人力资源动所发生的人力资源取得成本、开发成本、替代成本和管理成本等。人力资产投资费用，费用类账户，反映企业人力资产投资成本在本期的摊销。人力资产：资产类账户，反映进入企业的人力资源的资产价值及变化。人力资本负债：负债类账户，反映人力资源进入企业在形成人力资产的同时所对应的对企业的债权性权益。人力资本所有者权益：所有者权益类账户，反映人力资源进入企业在形

8、成人力资产的同时所对应的对企业的所有者权益。人力资本所有者权益分成：所有者权益类账户，反映留存企业的属于人力资本所有者的未分配的盈余。人力资产损益：损益类账户，反映企业人力资源退出企业时由于相关账户的注销产生的损益。进行人力资源权益会计核算时，还需增设的账户，企业可以根据具体情况加以确定。 1.当发生人力资源取得成本、开发成本、替代成本、和管理成本时：借：人力资产投资 贷：银行存款或现金或应付职工薪酬 2.每月末将人力资产投资成本按收益期摊销时：贷：人力资产投资借：本年利润贷：人力资产投资费用 3.当人力资源进入企业时，按评估确认或预测的人力资源价值：借：人力资产贷：人力资本负债人力资本所有者

9、权益 4.期末对净利润进行分配时：借：利润分配贷：人力资本所有者权益分成将收益给付时：借：人力资本所有者权益分成贷：银行存款或现金 5.当企业人力资源退出企业时，应注销人力资本负债和人力资本所有者权益： （1）发生净收益时：借：人力资本负债人力资本所有者权益贷：人力资产人力资产损益 （2）发生净损失时：借：人力资本负债人力资本所有者权益人力资产损益贷：人力资产 （3）人力资产投资如果尚未摊销完：借：人力资产损益贷：人力资产投资 四、财务报告体系 传统的人力资源会计研究中，人力资源会计信息一般只作为企业内部使用，不对外公布，主要原因在于人力资源会计本身尚未形成成熟的理论和方法体系，有关人力资源会

10、计信息的质量尚无法在程序和方法上取得更可靠的保证，因此公认会计原则并没有强制要求企业编报人力资源会计信息，报表使用者也不见得认同企业提供的人力资源会计信息。但是，新经济的到来使得人力资源会计信息的披露成为必然，在以知识经济为代表的新经济时代，作为企业契约一方的人力资本在企业价值创造过程中的重要性越来越突出，企业的利益相关者，无论是人力资本投入者，还是物质资本投入者都需要综合了解物质资本和人力资本的情况。人力资本权益会计信息的报表揭示具体可参见下列表 1、表 2：知识经济时代经济环境的巨大变化，为人力资源会计的发展带来新的内涵也带来新的挑战。因此，我们认为有必要结合国情进一步研究知识经济下人力资源会计的具体问题，促进人力资源会计的创新与发展。相信不久的将来，水到渠成，人力资源会计定会在各行各业逐步得以应用，显示其强大的生命力。