进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税的计算.doc

1、进口应税消费品应纳关税、增值税、消费税的计算摘要：纳税人进口的应税消费品，于报关进口时缴纳关税，进口应税消费品应纳的增值税和消费税一起由海关代征。纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和税法规定的适用税率（税额）计算应纳税额。本文主要讨论进口应税消费品，特别是进口存在两档比例税率且复合征税的卷烟时，海关征收关税以及代征增值税和消费税的计算问题。 关键词：进口环节 应税消费品 关税 增值税 消费税 一、进口一般应税消费品应纳税额的计算 （一）实行从价定率计征消费税时应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格关税税率。其中：关税完税价格，是指海关核定的关税计税价格。 （

2、2）组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率） 。 （3）应纳消费税税额=组成计税价格消费税比例税率。 （4）应纳增值税税额=组成计税价格增值税税率。 例 1：甲公司 2013 年 3 月从美国进口一批小轿车，其关税完税价格为 500 万元人民币，关税税率为 20%，消费税税率为 25%，增值税税率为17%。根据上述资料，甲公司应进行如下纳税处理： 关税=50020%=100（万元） ；组成计税价格=（500+100）（1-25%）=800（万元） ；应纳消费税税额=80025%=200（万元） ；应纳增值税税额=80017%=136（万元） 。 例 2：某市区一化工企业为增值

3、税一般纳税人，主要业务为以进口化妆品生产和销售成套化妆品，2013 年 3 月有关生产经营情况如下：（1）进口一批化妆品，其完税价格为 2 000 万元，进口关税为 200 万元，海关代征的消费税为 942.86 万元，代征的增值税为 534.29 万元，取得海关完税凭证。货已验收入库，本月生产领用 80%用于生产成套化妆品。相关票据均已通过认证。 （2）批发销售成套化妆品 25 万件，开具增值税专用发票，取得销售额 5 000 万元；零售成套化妆品 8 万件，开具普通发票，取得销售收入 2 340 万元。根据上述资料，该企业应进行如下纳税处理： 1.应纳增值税：当期销项税额= 5 000+2

4、 340（1+17%）17%=1 190（万元） ；当期进项税额=534.29（万元） ；应纳增值税税额=1 190-534.29=655.71（万元） 。 2.应纳消费税。外购已税化妆品用于连续生产化妆品后销售计算缴纳消费税时，准予按领用数量抵扣已纳消费税税款。当期准予抵扣的已纳消费税税款=942.8680%=754.29（万元） ；应纳消费税税额=5 000+2 340（1+17%）30%-754.29=1 345.71（万元） 。 （二）实行从量定额计征消费税时应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格关税税率。 （2）应纳消费税税额=应税消费品进口数量消费税

5、定额税率。（3）组成计税价格=关税完税价格+关税+应纳消费税税额。 （4）应纳增值税税额=组成计税价格增值税税率。公式中的销售数量为海关核定的进口数量。 例 3：乙公司 2013 年 3 月从美国进口一批容积为 150 万升的无铅汽油，其完税价格为 600 万元人民币，假设关税税率为 20%，消费税单位税额为 1.0 元/升，增值税税率为 17%。根据上述资料，乙公司应进行如下纳税处理： 关税=60020%=120（万元） ；应纳消费税税额=1501.0=150（万元）；组成计税价格=600+120+150=870（万元） ；应纳增值税税额=87017%=147.9（万元） 。 （三）实行从价

6、定率和从量定额复合计征消费税时应纳税额的计算 纳税人进口实行从量定额和从价定率复合计税办法的应税消费品（卷烟，粮食、薯类白酒）时，其应纳税额的计算公式为：（1）应纳关税税额=关税完税价格关税税率。 （2）从量消费税税额=应税消费品进口数量消费税定额税率。 （3）组成计税价格=（关税完税价格+关税+从量消费税税额）（1-消费税比例税率） 。 （4）应纳消费税税额=组成计税价格消费税比例税率+从量消费税税额。 （5）应纳增值税税额=组成计税价格增值税税率。 例 4：某企业从国外进口 10 吨白酒，完税价格为 500 万元人民币，假设关税税率为 20%，消费税单位税额为 0.5 元/500 克，比例

7、税率为20%，增值税税率为 17%。根据上述资料，该企业应进行如下纳税处理： 关税=50020%=100（万元） ；从量消费税税额=102 0000.510 000=1（万元） ；组成计税价格=（500+100+1）（1-20%）=751.25（万元） ；应纳消费税税额=751.2520%+1=151.25（万元） ；应纳增值税税额=751.2517%=127.71（万元） 。进口环节消费税除国务院另有规定者外，一律不得给予减税、免税。 二、进口卷烟应纳消费税额的计算 （一）进口卷烟消费税适用比例税率的确定 为统一进口卷烟与国产卷烟的消费税政策，自 2004 年 3 月 1 日起，进口卷烟消费

8、税适用比例税率按以下办法确定：（1）每标准条进口卷烟（200 支）确定消费税适用比例税率的价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税率）（1-消费税比例税率） 。其中，关税完税价格和关税为每标准条的关税完税价格及关税税额；消费税定额税率为每标准条（200 支）0.6 元（依据现行消费税定额税率折算而成） ；消费税税率固定为36%。 （2）每标准条进口卷烟（200 支）确定消费税适用比例税率的价格70 元人民币的，适用比例税率为 56%；每标准条进口卷烟（200 支）确定消费税适用比例税率的价格70 元人民币的，适用比例税率为 36%。 （二）进口卷烟消费税组成计税价格和应纳消费税税额的计算 1.

9、进口卷烟消费税组成计税价格=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-进口卷烟消费税适用比例税率） 2.应纳税额的计算与上述一般公式相同，应纳消费税税额=进口卷烟消费税组成计税价格进口卷烟消费税适用比例税率+消费税定额税。其中，消费税定额税=海关核定的进口卷烟数量消费税定额税率，消费税定额税率与国内相同，每标准箱（50 000 支）为 150 元。 例 5：有进出口经营权的某外贸公司，2013 年 3 月从国外进口卷烟32 箱（每箱 250 条，每条 200 支） ，支付买价 400 000 元，支付到达我国海关前的运输费用 12 000 元，保险费用 8 000 元。已知进口卷烟的关税税率为

10、 20%。根据上述资料，该公司应进行如下纳税处理： 1.每条进口卷烟消费税适用比例税率的价格=（400 000+12 000+8 000）（1+20%）（32250）+0.6（1-36%）=99.38（元） ，单条卷烟价格大于 70 元，适用消费税比例税率为 56%。 2.进口卷烟应缴纳的消费税= （400 000+12 000+8 000）（1+20%）（32250）+0.6（1-56%）（32250）56%+（32250）0.6=652 363.64（元） ，或者=（400 000+12 000+8 000）（1+20%）+32150（1-56%）56%+32150=652 363.64（元） 。