建筑业营改增影响分析及应对策略.doc

1、建筑业营改增影响分析及应对策略摘要： 近些年来，随着我国财税体制改革的不断深入，营改增成为了我国财税体制改革的重要内容。建筑业营改增迟迟没有落实，主要就是因为建筑业的特殊性与复杂性，许多建筑材料与人工劳务等能否获取增值税进项发票予以抵扣，是建筑业落实营改增后税负变化的重要所在。在建筑业中贯彻落实营改增的时候，必须未雨绸缪，从各个方面予以积极应对，促进建筑业的可持续发展。 关键词： 建筑业；营改增；影响；应对策略 中图分类号： D9 文献标识码：A 文章编号：16723198（2015）11016001 1 建筑业营改增试行影响 1.1 对企业征税体制的影响 建筑业是我国国民经济的支柱型产业，为

2、我国经济发展创造了大量产值。在建筑业中，水泥、钢筋、石灰等建筑材料均要从生产企业购买，在商品交换的过程中，需要缴纳增值税。然而，建筑业缴纳的是营业税，导致购买建筑材料的时候，进项税不能抵扣，并且还需要按照税后收入进行营业税缴纳，造成重复缴税，一定程度上扭曲了市场价格。除此之外，在建筑业中，分包、转包情况普遍存在，因为大型企业集团的成员企业具有竞争力弱、规模小的特点，所以在对外投标中，均是集团企业统一进行，在中标之后将项目分解给成员企业，成员企业再将项目分包给承包商，或者自己施工。现阶段，建筑业营业税中取消了项目总包方向分包方代缴税金的义务，总包方在缴纳营业税的时候，需要扣除分包方的营业税。从理

3、论角度分析，操作较为简单，然而在具体工作中，很难全额扣除分包方营业税，致使出现重复缴税的情况。在实施营改增之后，建筑企业增值税缴纳主要就是销项税额去除进项税额，取决于开具发票和收到发票之间的差额，在一定程度上减轻了企业税负。 1.2 对企业财务管理的影响 首先，营改增对企业发票管理有着一定的影响。纳税人专用发票是购买方扣除进项税的重要依据，为此，需要严格按照有关规定强化发票管理，如果发票开具超额，就会对购买方的税金抵扣产生影响，甚至触犯法律，存在虚开增值税的嫌疑。在购买建筑材料获取增值税发票的时候，需要确定此发票是否为专用发票，发票时间、盖章是否正确，并且对发票抵扣期限予以明确，防止出现过期无

4、法抵扣的情况。除此之外，在用增值税专用发票予以抵扣的时候，需要集中到总公司执行，一些大型企业集团项目多、分布广，导致增值税专用发票收集难度较大，提高了对财务人员工作能力的要求。其次，营改增对企业会计核算有着一定的影响。在成本核算中，没有实施营改增之前，企业成本为价税合计数，价税成本是由进项税额与真正成本共同构成。在实施营改增之后，成本核算方式转变为进项税发票和销项税发票的抵扣，抵扣数额主要取决于供应商专用发票。 1.3 对企业税负的影响 （1）建筑材料进项税抵扣困难。 许多建筑企业具有很多承包商，承建建筑项目分布在全国各地，一些项目位置较为偏远，一些零星建筑材料与辅佐材料均是就地采购，比如砖瓦

5、、石子、沙子等，一般均是从当地杂货店、个体户等处购买，许多店面根本无法开具发票，并且开具的发票也不全是增值税专用发票，导致建筑材料进项税无法抵扣，增加了企业税负。 （2）施工劳务费用抵扣困难。 在建筑业中，需要大量劳动力支撑，人工劳务成本约占项目总成本的 20%30%。在营改增实施之前，只需要缴纳 3%的营业税，在实施营改增之后，需要按照 11%计算增值税销项税额，无法进行进项税抵扣，相较而言，增加了 8%的税负。 （3）动产租赁增加企业税负。 动产租赁营改增拟定税率是 17%。动产租赁主要包括施工机械设备、设施材料的租赁。在实施营改增之后，原有资产的进项税无法抵扣，增加了企业税负。同时，因为

6、动产租赁利润较低，在实施营改增之后，动产租赁企业无利可图，导致一些企业转为小规模纳税人，只需缴纳 3%的增值税，使得建筑企业进项税抵扣减少，增加了企业税负。 （4）增加了建筑材料税收。 在建筑业中，混凝土、砂石等建筑材料得到了广泛应用，并且使用量较大，在有关规定中，一般纳税人销售自产建筑材料，可以按照 3%的征收率计算增值税。即使在购买大量建筑材料的时候，也可以获取增值税专用发票，抵扣约 3%的税率，建筑业增值税销项税率是 11%，两者相差 8%，加大了企业税负，缩小了企业利润空间。 2 建筑业营改增试行后的应对策略 2.1 强化税务筹划 在建筑业实施营改增之后，扩展了税务筹划空间。在选择建筑

7、材料供应商、机械设备供应商、分包商的时候，均需要对价格和税金之间的关系进行考虑。以机械设备供应商为例，在实施营改增之后，纳税人供应商有形资产增值税税率为 17%，增加了进项税抵扣金额，如果融资租赁方式合理，就可以降低企业资金压力。 2.2 强化财务管理 在建筑企业实施营改增之后，一定要重视财务管理。首先，强化发票管理，保证发票数额合理，并且有效开具增值税专用发票，确保进项税抵扣的有效进行，减轻建筑企业税负。其次，提高财务人员的综合素质，确保会计核算的科学性与合理性。在企业生产经营中，加强财务人员对专业知识的学习，运用先进技术与方法开展工作，保证财务管理工作的全面落实，促进企业的可持续发展。 2

8、.3 强化税负应对策略 （1）建筑材料采购。 在采购大量建筑材料的时候，需要严格按照招投标流程执行，根据供应商规模、报价、产品质量等综合选择供应商，为了获取增值税专用发票，为招标工作提供可靠依据，要求偏远地区的杂货店、个体户等开具增值税专用发票。 （2）建筑劳务选择。 在建筑劳务中，尽量选择具有劳务资质的大型劳务企业，保证其可以开具增值税专用发票，为建筑企业进项税抵扣提供可靠依据。除此之外，加强对施工设备与施工工艺的改进，减少劳务投入，提高施工效率。（3）强化开源节流。 在建筑业实施营改增之后，会增加建筑材料、劳务费用等方面的税负，此时，建筑企业可以适当增加招投标报价，签订协议的时候，规定相应

9、的上浮比例，以此来降低部分税负，减少项目成本，保持一定的利润。除此之外，减少企业开支，保证增值税专用发票的合理开具，为进项税的抵扣提供可靠依据，完善开源节流工作。 （4）减少能源消耗。 在建筑业中，尽可能减少能源消耗，以免造成能源浪费。在实施营改增之后，可以要求一般纳税人的甲方企业开具电、气、水等能源增值税专用发票，即使业主增值税是小规模纳税人，也可以向当地主管国税机关提交申请，开具 3%增值税专用发票。在甲方企业无法开具增值税专用发票的时候，建筑企业可以向电、气、水等能源供应部门缴纳费用，得到增值税专用发票，从而予以进项税抵扣，减轻企业税负。 参考文献 1王军，熊雪军.建筑业营改增影响分析及应对策略J.会计师，2014， （03）. 2王水平，王现国.“营改增”问题对建筑业影响分析J.建筑工程技术与设计，2014， （30）. 3孙蓉.建筑企业营业税改增值税对企业的影响J.当代经济，2013， （16）. 4赵树德.营业税改征增税对建筑业的影响分析J.中州建设，2012， （15）. 5罗梦华.建筑业营改增影响分析及应对策略J.商，2014， （19）.