内部控制缺陷披露相关文献综述.doc

1、内部控制缺陷披露相关文献综述摘要内部控制是现代企业管理的重要组成部分，内部控制缺陷将通过内部控制报告像市场传递信息，从而影响投资者的决策。如何规范企业的内部控制完善其信息披露是学术界和实务界共同关注的问题之一。对内部控制缺陷的研究做出综述，以为我国对内部控制的研究提供参考。关键词内部控制 信息披露 内控缺陷 一、引言 内部控制缺陷的披露有利于外部投资者了解上市公司的内部控制情况，进而对其风险和收益进行评估后作出投资决策；也有利于管理者发现内部控制存在的缺陷，进而改进内部控制，不断地提高经营效率，实现经营管理目标。 二、国外研究现状 1、内部控制缺陷信息的分类与认定 大多数的研究者一般都首先假设

2、上市公司能够对其内部控制缺陷进行专业的认定和披露。根据美国公众公司会计监管委员会（PCAOB）对内部控制缺陷所做出的定义，McVay 和 Ge （2005）对 SOX 法案生效后披露重大内部控制缺陷的 261 家公司进行了研究，将内部控制缺陷细分为了九大类型，并且详细说明了每个类型的特征。在他们的研究中把重大内部控制缺陷分为了以下九个大类：账户、培训、期末报告和会计政策、收入确认、职务分离、账户核对、子公司、高管和技术类的缺陷。 Rama 和 Raghunandan （2006）将重大缺陷分为系统性的重大缺陷和非系统性的重大缺陷两类，并通过这两个分类来研究分析重大内部控制缺陷与审计费用之间的关

3、系。Doyle 等（2007）从影响程度的角度讲内部控制的重大缺陷分为公司层面的重大缺陷和账户层面的重大缺陷；又将内部控制缺陷按照产生的原因分为三类，即人事安排的缺陷、业务复杂性的缺陷、一般性的缺陷。 2、公司的特征与内部控制缺陷信息披露 Ge 和 McVay （2007）以 2002-2005 期间披露一项以上内控重大缺陷的 705 家公司为样本，对应计质量和内部控制缺陷披露之间的关系进行实证检验。研究发现存在缺陷的公司应计质量更低，而且具有公司层面缺陷的公司比具有账户层面缺陷的公司的应计质量更低。 Ashbaugh-Skaife 等研究了内部控制缺陷及其修正对盈余质量的影响，结果显示，披露

4、内部控制缺陷的公司常伴有较高的应计盈余噪音和异常应计盈余绝对值，同时还发现披露内部控制缺陷得到整改后公司的盈余质量也会随之提高。 3、外部审计与内部控制缺陷信息披露 国外的学者也研究了内部控制缺陷的严重程度对于审计费用的影响。在 Rama 和 Raghunandan （2006）的研究中，表明审计费用与内部控制重大缺陷之间的关系在系统性缺陷、非系统性缺陷这两种不同的缺陷类型上并没有实质区别。Hogan 和 Wilkms（2008）也作了类似的考察，其研究将内部控制缺陷按照缺陷覆盖范围的大小分类，其研究结论表明如果内部控制的问题越严重那么相应的审计费用会更多。 审计师的变更通常也被认为是存在内部

5、控制缺陷的信号之一。Dye（1993）认为，如果会计师事务所面临着较大的诉讼风险，他们可能会更加有动力去发现公司内部控制存在的缺陷以此来避免审计失败可能产生的高额诉讼费用。因此认为审计师变更也是影响内部控制缺陷披露的一个因素。 二、国内研究现状 1、内部控制缺陷的认定与分类 齐堡垒等（2010）在研究财务报告内部控制缺陷影响因素中，将实质性内部控制缺陷分为了期末报告与会计政策类缺陷、特定账户类缺陷、收入确认类缺陷、子公司控制类缺陷等。 王慧芳（2011）在上市公司内部控制缺陷认定：困境破解与框架建构一文中从制度、理论以及操作三个层面对内控缺陷认定困境进行了解析，指出内控缺陷认定困境主要表现在：

6、内控缺陷的概念和分类缺乏明确界定，一般、重要及重大缺陷缺乏具体认定标准，有关制度规范缺乏细化指导规则等。针对这些难题，作者提出从制度层面、理论层面、操作层面三个方面着手对三种程度的内控缺陷进行定量化和定性化的界定。 2、内部控制缺陷披露的影响因素 田高良等（2010）将 2008 年深市 494 家对外披露了内部控制自我评价报告的上市公司作为研究样本，利用 Logistic 回归模型分析验证内部控制缺陷信息披露的影响因素。他的研究发现，公司存在内部控制缺陷的其一般经营的情况更为复杂，存在的会计风险更高，内部控制建设相对来说可能更不完善；那些经历了注册会计师师变更、财务报告重述的公司更有可能披露

7、其内部控制缺陷。另外，聘请的审计师质量越高，披露内部控制缺陷的可能性越小。 田勇（2011）利用 Logit 模型研究表明：公司重大重组与内部控制的实质性漏洞存在显著的正相关性；公司的资产规模、公司盈利能力以及审计委员会召开会议的次数与内部控制的实质性漏洞显现出显著的负相关性；然而公司审计委员会的规模以及审计委员会的独立性（其中独立董事所占的比例）与公司内部控制的实质性漏洞的相关性却不显著。这可能是因为我国的上市公司建立审计委员会的时间还较短，且公司的独立董事在防范内部控制漏洞方面还没有起到应有的作用。 三、结论与展望 从以上的国内外文献综述分析，可以发现我国在内部控制缺陷的研究方面与国外还存

8、在着较大的差距。目前，我国对内部控制缺陷的研究比较零散，更是缺乏系统和专门的研究。究其原因，我国上市公司还尚未真正严格按照相关制度对外披露其内部控制信息，因此缺乏研究样本。国外的研究对于我们从我国的实际情况出发，进一步深入探讨我国上市公司的内部控制缺陷信息披露的影响因素是具有一定的借鉴意义的。 参考文献： 1Ashbaugh，H.，Collins，D. & Kirmey，W.2005.The discovery and consequences of internal control deficiencies prior to SOX-mandaied audits. Working pape

9、r. University of Iowa. 2Beneish，Messod Daniel，Mao Brooke Billings，and Leslie D.Hodden 2008. Internal Control Weaknesses and Information Uncenainty. The Accounting Review，83（3）：665-703. 3Dye，R.1993. Auditing Standards，Legal Liabilities，and Auditor Wealth J.Journal of Political Economy，101：887-914. 4陈丽蓉，牛艺琳.上市公司内部控制缺陷对审计意见影响的实证研究J.财会月刊，2010， （7）：67-70. 5冯建，蔡丛光.上市公司内部控制信息披露研究J.财经科学，2008， （5）：80-87. 6齐保全，田高良.财务报告内部控制缺陷披露影响因素研究基于深市上市公司的实证分析J.财务与会计，2010， （4）.