1、我国价值链会计在应用中所面临的问题【摘要】 本文旨在分析价值链会计在引入我国后，实际应用中可能存在的问题。 【关键词】价值链会计；问题 进人新世纪，我们已无法忍受这样一个事实：用超过财务部门 80%的资源和陈旧的计算机财务系统仅仅从事交易记录和活动控制工作，而没有使公司的价值显著增加（玛格丽特梅，2002） ，随着环境的变化，财务与会计应该具有增加公司价值的职能。而早在 1980 年，杨纪琬和阎达五就提出了“会计管理理论” ，即会计不仅仅是管理经济的工具，它本身就具有管理职能，是人们从事管理的一种活动，还应该具有预测、决策、预算等职能。虽然所处时间及地点不同，但他们都认为会计不仅仅局限于核算和
2、控制的职能，其应该随着环境的变化而发生相应的改变。波特价值链理论的引入为会计满足企业追求价值最大化的需求提供了一种新的且合适的工具，阎达五教授提出了“价值链会计”并初步构建了其基本框架。虽然价值链会计提出的初衷是为企业价值增值最大化服务（阎达五，2004） ，学者们也纷纷从理论及管理应用的角度对价值链会计进行了深入研究，但我们不能忽略其在实际应用中存在的问题。 波特的价值链思想在引入我国后，渐渐演化为：纵向价值链、横向价值链和内部价值链（孙茂竹，2002） 。纵向价值链主要目标是确定企业在产业内部取得怎样的最佳位置；横向价值链的主要目的是促使企业采取差异化战略；内部价值链所要达到的目的是取得低
3、成本的竞争优势。通过价值链会计的数据，将价值链中的活动和企业进行分解与整合、协调与优化，通过双赢或多赢的方式达到为企业获得最大的价值增值。然而，价值链会计在运用中遇到了怎样的难题呢？以下将从理论与实际、纵向及横向、内部价值链的角度对其存在的一些难题进行探讨。 在价值链会计的理论与实际的联系方面，理论研究尚未完全转化为具体的实际操作。很多学者都从理论的角度对价值链会计进行了极具价值性的研究，如：时间维度和空间维度的管理（阎达五，2004） 、立足价值链“三全一严”思路、财务业务一体化核算模式（张瑞君，2004） 、价值链会计的成本核算模式（李定安，2007） 、价值模块的分解与整合（程宏伟，20
4、07） 、价值链管理的预算体系（吴梦珠，2008） 、基于价值链会计的业务流程再造（张华平，2010） 、价值链的集成成本管理（殷俊明、王跃堂，2011）等，这些理论研究的出发点或目标都很好，考虑得也很周全，方式也与以往有很大的差别，但是却因为其复杂性或行业限制性和实施成本太高而未能在企业进行很好的实施。这一点的改进有赖于理论研究与实际操作之间桥梁的搭建，亦或找到抽象与具体之间转化的借口。 在纵向价值链方面，价值链会计的一个很大的特点是“双赢”或“多赢”：通过资金流在各节点之间合理分配，达到多方共赢的局面，维系价值链联盟。而在市场经济中，弱肉强食的局面屡见不鲜，双赢的案例可能常见，但是价值链联
5、盟的建立可能还有待时日。企业为了追求自我价值的最大化，常常会通过打压上下游的企业来实现这一目的。全球最大的连锁超市沃尔玛通过“天天平价”低成本战略及随之而来的快速周转来压制竞争对手并占据市场，但是其低成本是通过对供货商的压价实现的。沃尔玛在采购中凭借强势地位控制商品的定价权，对供应商利润空间挤压严重，这使得沃尔玛获得了这条价值链中的大部分价值，并没有达到多赢的局面。然而，长此以往，一些供应商亦或厂家选择退出，导致沃尔玛连一些日常食品都缺货，对其价值的增值也造成了很大的负面影响。企业“一枝独秀”的经营理念是价值链会计实施的最大障碍，无共赢的思想，何来通过共赢维系价值链联盟实现价值增值的最大化？针
6、对这一问题，我们该如何解决呢？笔者认为相应的行业准则的建立或许是价值链联盟建立的基础。 在横向价值链方面，企业要通过差异化战略来实现价值增值最大化。价值链会计倡导企业实施差异化战略，而在实际中，实施或未实施价值链会计的企业中都存在严重的盲目跟风行为，价值链会计在促使企业实施差异化战略方面还有待改进。要想真正做到差异化，创新是首选且主要的方式。但是没有创新投入，就谈不上技术创新。据统计，2011 年我国规模以上工业企业研发经费支出为 5994 亿元，仅占主营业务收入的0.71%，而主要发达国家这一比例为 2.5%4%。同时据世界知识产权组织公布的数据显示，中国在 2012 年提交的国际专利申请高
7、达 194400 件，成为全球第四大国际专利申请国。然而，中国企业并未将创新投入及专利申请转化为经济效益，但却为何热衷于此呢？国企的绩效考核的驱使以及谋取政府的税收优惠是现阶段国内企业进行创新的两大主要原因。价值链会计要想改变目前这一不利的局势，其应多提供国外相关企业的对比数据从而使企业认识到差距并通过创新来实施差异化战略。 在内部价值链方面，Herger 提出会计数据在价值链分析中可能会遇到以下障碍：企业的组织机构不是按照战略经营体来设置的，所以会计数据也不可能按照战略经济体来进行归集；价值链中的关键活动和会计体统中的责任中心没有显著的对应关系；购买价值的构成与传统成本的归集是不同的；会计假
8、设子机构都是独立的，很少归集协调和优化不同作业的信息；成本中心的预算很可能是对作业的错误反映，因为成本会计人员很难为成本驱动且分析提供足够的数据。这些难题的解决是价值链会计得以实施的前提。 虽然价值链会计在应用中面临诸多问题，但其目的为企业价值增值最大化服务却满足了环境变化对会计的要求，其实施能够促进企业的持续发展。 参考文献： 1阎达五.价值链会计研究：回顾与展望.会计研究，2004（2）：37 2綦好东，杨志强.价值链会计的目标确定与职能定位.会计研究，2004（2）：7174 3于富生，张敏.论价值链会计管理框架.会计研究，2005（11）：4549 4程宏伟，张永海等.基于模块化的价值链会计研究.会计研究，2007（3）：2125 5刘丹.我国价值链会计的问题与对策研究.商业经济，2012（1）：8889 6朱炜，綦好东.价值链会计文献述评.财会通讯，2012（12）：1316
