我国国有企业内部控制问题的研究.doc

1、我国国有企业内部控制问题的研究摘要：强化企业内部控制体系建设，有利于保证会计信息质量，完善企业治理结构和信息披露制度；有利于预防和控制企业潜在风险，增强企业抵抗风险的能力。当前我国国有企业内部控制体系有待进一步完善，部分国有企业内部控制制度流于形式，内部控制作用未能得到充分发挥。本文主要通过对我国国有企业内部控制存在的问题及其原因进行深入分析，以便完善我国国有企业内部控制体系建设。 关键词：内部控制；国有企业；内部审计 企业内部控制是指以风险管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直接表达生产经营业务过程而形成的管理规范。实施企业内部控

2、制的主要目的是防范企业风险。一般来说，企业内部控制主要包括企业内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五个部分。自全球金融危机爆发以来，越来越多的国家更加注重企业内部控制体系建设，不断地完善企业内部控制制度。 一、我国国有企业内部控制的发展 我国内部控制体系建设起步较晚，20 世纪 90 年代中期，我国开始建立了以账户核对和职务分工为主要内容的内部牵制制度。随后我国政府大力推进内部控制会计控制规范建设，财政部下发了独立审计准则第九号内部控制和审计风险明确了内部控制的定义、内容和目标。2000 年实施的新会计法要求各单位要建立健全内部会计监督制度。2002 年财政部陆续出台了内部会计

3、控制规范 ，使我国内部会计控制制度日趋完善。2008 年和 2010 年财政部、证监会等五部委先后联合发布了企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引等法律制度，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成，为我国企业顺利开展内部控制工作奠定了坚实的基础。 二、我国国有企业内部控制现状及其原因 1.缺少相关知识培训，员工内部控制意识淡薄 德勤从 2007 年开始每年都对国内上市公司内部控制实施情况进行调查，2011 年 5 月德勤公布了主要针对中国上市公司对内部控制的认识、内部控制实施的现状、实施过程中存在的问题和实施内部控制给企业经营管理带来的转变等四个方面

4、的调查结果，调查结果显示最高管理层对内部控制工作重视不够、缺乏内部控制专业人才、信息系统对内部控制的支持不足、仅有 55%的受访者明确了解证监会监控管理工作中强调的“财务报告内部控制”与“全面内部控制”的区别，大部分受访者的企业内部控制无法与企业现在管理体系恰当融合，有相当一部分受访者对企业内部控制工作的安排、内部控制工作的成效表示“不确定” ，在一定程度上反映了这些受访者对内部控制工作的漠然态度。 由于我国国有企业的内部控制体系建设起步比较晚，同上市公司相比还存在一定距离。无论是内部控制体系的建设进程还是员工的素质与上市公司都是无法相比的，国有企业中也普遍存在着上市公司内部控制工作存在的问题

5、，部分国有企业管理层对内部控制的重要性认识不足，导致内部控制体系建设工作进程缓慢；缺少必要的内部控制培训和文化建设，造成了许多员工对企业内部控制还比较陌生，内部控制意识比较淡薄。 2.内部控制制度缺乏执行力 目前我国各地国有企业内部控制制度的执行情况参差不齐，如深圳等大中城市的大中型国有企业内部控制的执行情况较好，小城市或地处偏远城市国有企业的内部控制制度执行情况较差。我国多数国有企业内部控制制度不够完善，没能全部覆盖到所有的部门、所有的业务或所有的人员，国有企业内部控制制度的缺陷和不完整性，使得操作者在实施过程中难以明确其职能，在一定程度上降低了内部控制制度的执行力。部分国有企业缺乏必要的内

6、部控制知识培训和文化建设，员工的整体素质不高，对内部控制工作的重要性认识不足，严重影响了内部控制制度的执行力。部分国有企业有章不循，或将已制定的内部控制制度“印在纸上，挂在墙上” ，以应付相关部门的检查与监督，遇到具体问题多强调灵活性，而不是严格按照内部控制制度执行，使内部控制制度流于形式。3.缺乏有效的内部审计系统 随着经济全球化进程的加快，内部审计作为企业内部管理的重要组成部分，它在国有企业内部控制中起到越来越重要的作用。目前，我国绝大多数国有企业设置了内部审计机构，并配备了相关专业人员，审计范围也由财务审计、经济责任审计和离任审计向内部控制审计发展。但是，国有企业内部审计人员来自企业内部

7、员工，企业内部审计结果直接或间接的影响到相关工作人员的利益，他们往往出于个人利益的考虑，受制于企业高层管理者，不能充分行使审计职权，从而使得企业内部审计工作流于形式，起不到内部自我控制与监督的作用，国有企业内部审计系统缺乏独立性。 4.内部控制考核与监督机制缺失 由于我国国有企业管理体制和管理方式的问题，导致国有企业内部控制的监督非常薄弱，内部控制考核和评价缺少统一的奖惩标准。内部控制的监督是对内部控制制度的执行过程进行有效地监督，是对整个内部控制系统的再控制，在必要时通过监督活动对内部控制中出现的问题加以修正，没有监督就相当于没有控制。我国国有企业内部控制监督体系不健全，导致许多内部控制制度

8、未能得到有效地执行，许多内部缺陷没有得到及时地修正。我国国有企业的考核和评价等奖惩机制不够健全、有效。大部分国有企业缺乏有效的考核和评价奖惩制度，部分国有企业建立了内部控制考核和评价机制，由于缺乏科学依据和实用性，或者没有严格执行考核和评价机制，导致建立的考核和评价机制不能发挥应有的积极作用。 三、国有企业内部控制体系建设的几点建议 1.强化内部控制培训，提高员工内部控制意识 为了顺利开展内部控制培训工作，提高员工内部控制意识。首先，企业负责应重视和支持内部控制培训工作，企业负责人应作为企业内部控制工作的第一责任人，负责企业内部控制工作的开展与培训。其次，企业员工要端正工作作风，积极参与企业内

9、部控制工作，树立全员参与的内部控制工作理念。最后，企业应依据国家的各项规章制度，结合企业的自身情况，制定详细的内部控制培训计划，采取灵活多样的培训方式，对企业员工进行系统化的培训，提高员工内部控制意识。 2.提高内部控制执行力 企业内部控制的执行力直接决定着企业的发展速度。领导重视、全员参与、机构完善是提高内控执行力的保障，提升管理层和员工层对内部控制工作的认知度，将内部控制工作纳入员工的绩效管理体系。梳理企业业务流程和制度，完善企业各项规章制度，优化、规范企业业务流程，借助简易明了的业务流程，加快工作进度，降低工作执行难度。搭建企业信息管理平台，利用 ERP 资源提高工作效率。加大监督与评价

10、的执行力度，及时反馈内部控制执行过程中存在的问题，客观、公正地对内部控制工作进行评价。 3.加强内部审计的独立性 为了加强内部审计的独立性，必须提高审计机构和审计人员的独立性。首先，提高内部审计机构的独立性。依据审计法和内部审计准则等法律法规，完善企业内部审计制度，使内部审计工作制度化和常规化，调整内部审计机构的地位，采取内部审计机构直接隶属于董事会或总经理的管理模式。其次，提高内部审计人员的独立性。国有企业分、子公司内部审计机构人员实行总部统派统管，委派人员的薪酬及福利由总部统一支付，不得在分、子机构获取任何福利及报销费用，严格执行审计回避制度。最后，积极借助外部的审计力量，建立内、外部审计

11、机构共同合作的审计机制，增强内部审计的独立性，提高内部审计质量。 4.完善内部控制监督与考核机制 为了顺利开展内部控制体系建设，合理监督与评价内部控制工作，企业应完善内部控制监督与考核机制。第一，建立健全内部控制监督与考核机制，细化考核指标，保证内部控制制度的有效运行。第二，强化内部控制工作的监督，对内部控制工作的进展情况及时监督，对企业中存在的问题进行及时修正。第三，合理评价内部控制工作，通过对内部控制执行结果的评价，及时反馈内部控制工作成效，对内部控制的改进工作起到积极作用。 参考文献： 1袁晓波：内部控制与财务风险J.经济与管理研究，2010（5）. 2胡利民：浅议工业企业内部控制及全面风险管理J.中国商界，2010（9）. 3财政部、证监会等五部委.企业内部控制基本规范.2008（5）. 4财政部、证监会等五部委.企业内部控制配套指引.2010（4）.