1、内部控制概念文献综述【摘要】有效的内部控制不仅关系到企业的各项经济目标能否顺利实现，也是当前我国企业改革、建立现代企业制度的一项根本要求。本文将就内部控制概念相关文献作出综述。 【关键词】内部控制，概念，职能，内容，主体 一、内部控制概念的界定 自 1949 年美国会计师协会首次定义内部控制以来，国内外关于何谓内部控制提出了诸多不同的解释（李连华，2008） 。但究其内涵却基本一致，即内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列政策
2、和过程，而且这一过程是嵌入企业经营管理活动之中的一系列行为（刘玉廷等，2010） 。这种认识能够将内部控制的本质与内部控制的对象、主体、目标和方法等其他概念要素在逻辑上统一起来。 二、内部控制的职能 近年来，部分企业会计造假行为普遍，会计信息严重失真。一些企业管理人员贪污腐败严重，把办事效率低下，造成这种状况，既有外部原因，如会计准则不够完善、财政和证券监管不力、中介机构严重失职等，同样这也揭示出了当前企业内部控制制度的不完善（刘萍等，2004） ，因此，加强企业内部控制得到空前的重视。范文玲（2012）就会计内部控制作用展开探讨，并就如何发挥会计控制权制订了科学有效的实践策略，对优化会计内控
3、效果，促进公司持续、稳步发展做出了深入研究。？许光等（2004）通过对科技型企业改革过程中，面临的财务内部控制问题所作的分析，论述了如何充分发挥内部会计控制作用的意义，提出了发挥内部会计控制作用的具体实施办法。 三、内部控制的内容 田震声（1987）认为我国的内部控制制度应该包括内部体制牵制制度、程序手续控制制度、内部会计控制制度、法规控制制度、实物和保险控制制度，内部审计从某种意义上讲，也是内部控制制度的重要组成部分。刘明辉等（2002） 借鉴系统论和新制度经济学等相关理论，对内部控制的内涵、控制权的分配及优化、内部控制的外部效应、内部控制与资本市场的关系进行了研究。2008 年 6 月财政
4、部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并印发的企业内部控制基本规范以及此后印发的配套指引，正在全国范围内有序实施。在这样的环境下，张新英（2011）指出企业内部控制规范有关控制内容缺失的问题，将对提高内控实施效果具有较大的作用，并且基于此，针对内控规范中资产管理、特殊行业的特殊业务中缺失的部分内容的内部控制问题，提出了具体的见解。高翠莲（2010）指出，企业文化是内部环境中的重要组成部分，没有优秀的企业文化，就不会形成良好的内部环境。文化是“基因” ，是“隐性的制度安排” ，是基础动力，是催化剂，内部控制制度是“显性的制度安排” 。只有将二者有机地结合起来，才能凝聚起企业全部的力量，保障企业
5、战略目标的实现。 总之，我国对于内部控制内容研究还是比较全面，学术界对于一些细节问题还存在着一些争议，但是总体来说还是出现了许多令人可喜的成果。 四、内部控制的主体 李明辉（2003）认为建立健全内部控制制度是深化企业改革，挖掘企业内部潜力，提高企业经营效率的关键。内部控制要充分发挥其作用，需要企业所有员工的参与执行，但是企业管理当局对于内部控制负有根本的责任，也就是说，企业管理当局是内部控制的责任主体。 陈海清（2002）研究指出注册会计师和内部审计人员是内部控制评审的两个不同主体。内部控制评审应作为内部审计的一项重要内容，由于内部审计人员执行的内部控制评审相对于注册会计师执行的内部控制评审
6、具有优势，因此内部审计人员应作为内部控制评审的主要主体。 周翔（2008）从会计人员角度出发，指出内部控制发展的主线是保证会计信息的真实性，会计控制是企业内部控制的核心，会计工作的产生与发展、会计工作的核心地位、会计人员的专业技能和对企业经济信息的拥有量，决定了会计人员是内部控制制度的最佳执行者。王怡然（2011）认为，不同目的的内部控制评价其责任主体不同：管理目的的内部控制评价应当由管理层负责，治理目的的内部控制评价应当由治理层负责，对外披露目的的内部控制评价应当由管理层负责，治理层应当聘请注册会计师对披露目的的内部控制评价报告进行审计。 从上面的论述可以看出，国内有的学者认为企业全体人员是
7、内部控制主体，而有的学者则从会计人员和审计人员的角度阐述企业内部控制主体，还有的从企业管理人员以及治理层方面进行论述，对于内部控制主体研究还是比较全面的。 参考文献： 1陈海清.内部控制评审主体研究J.审计与经济研究，2010， （6）：9-11. 2范文玲，孙晓微.公司会计内部控制作用浅析J.时代金融，2012， （27）：32-33. 3李明辉.论内部控制的责任主体J.审计理论与实践，2003， （2）：17-18. 4李连华.内部控制基本规范的功能设定与内容结构J.财政监督，2008， （16）：35-41. 5刘萍，刘杰.林业国际合作问题研究J.绿色中国，2004， （2）：52-55
8、. 6刘玉廷.全面提升企业经营管理水平的重要举措解读企业内部控制配套指引 J.中国总会计师，2010， （5）：47-51. 7刘明辉， 张宜霞.2002.内部控制的经济学思考J. 会计研究，（8）： 5456. 8高翠莲.企业文化建设与企业内部控制J.会计之友，2010， （10）：22-25. 9许光.发挥内部会计控制作用为科技型企业发展服务J.辽宁交通科技，2004， （7）：34-35. 10田震声.我国内部控制制度的概念和内容J.财会通讯，1987， （2）：39-41. 11王怡然.内部控制评价责任主体探讨J.会计之友，2011， （16）：23. 12周翔.浅论以企业会计人员为主体的内部控制制度J.内蒙古煤炭经济，2006， （8）：22-24.
