企业税务风险防范及其对策.doc

1、企业税务风险防范及其对策【摘要】税务风险管理是企业财务管理的重要组成部分，和企业财务管理的目标是一致的。然而，现阶段我国企业税务风险管理中存在一系列的问题。最根本的就是企业税务风险管理观念滞后。同时，企业法人治理结构不规范和企业内部人员素质偏低。因此，企业不仅要转变观念，还要重视税务风险管理方法和程序的研究。本文阐述了税务风险管理的重要性，在此基础上分析了我国企业税务风险管理中存在的问题，并对问题原因进行了讨论。通过借鉴企业风险管理的做法与经验，为企业税务风险管理提出一系列的管理方法及对策。 【关键词】税务风险，防范，对策 一、税务风险的特征及分类 税务风险是从纳税人的角度而言。蔡昌认为，所谓

2、税务风险，是指企业的涉税行为因未能正确有效地遵守税法的规定，而导致企业未来利益的可能损失。具体表现为企业涉税行为影响纳税准确性的不确定因素，其结果导致企业多缴了税或者少缴了税。在大企业税务风险管理指引（试行） 公布后，国家税务总局大企业司对企业税务风险的基本涵义进行了明确，认为企业税务风险主要包括两个方面。一方面是指企业的纳税行为由于不符合税收法律法规的规定，发生应纳税而未纳税、少纳税的行为，从而面临的补税、罚款、加收滞纳金、刑罚处罚以及声誉损害等风险；另一方面是指企业经营行为由于适用税法不准确，没有用足有关税收优惠政策，导致企业多缴纳了税款，承担了不必要税收负担。 1.税务风险的特征。企业税

3、务风险具有积累性。企业税务风险往往需要很长时间的一段积累，在此期间，企业往往忽视其危害，但当其积累到一定程后，就可能会在企业日后某一特定的时点或时间段爆发出来。企业税务风险具有诱发性。这使得企业往往会低估税务风险的危害，企业税务风险往往会引发一连串的风险和问题，具有较强的诱发性。第一、企业的某一种税务风险可能会诱发其他类型的税务风险。由于一些税种间的关联性，某一单一税种的风险可能会诱发其他税种的风险。例如，中华人民共和国企业所得税法规定，企业已缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税教育费附加等税金及附加准予在企业所得税前扣除。因此，这些税金及附加在计算和缴纳过程中所产生的税务风险往往会诱发企业所

4、得税的税务风险。 企业税务风险可能会扭曲企业的经济行为。从而导致企业做出错误的决策。例如，在进行项目决策时，由于企业未用足相应税收优惠，出现了税务风险，从而导致企业额外多承担了税款。 2.税务风险的分类。税务风险按产生的来源可以分为，外部风险和内部风险。企业外部税务风险，是指由企业外部的政治环境、法律环境、社会文化环境、市场行业环境中的各类因素所造成的企业税务风险。其中、政治环境中包括：国内政治制度，政党及其组织制度，各类方针政策，以及国际政治局势及国际政治关系。法律环境包括：涉税法律法规的不完整性、不适用性、以及频繁变动性，都可能造成税务风险。市场行业环境在很大程度上影响着企业对税务风险的认

5、知及态度。涉及税种复杂的行业，可能存在较高的税务风险。企业外部税务风险通常无法完全避免，只能尽量通过有效的企业税务风险管理将其降低到相对安全的水平。 企业内部税务风险是指由企业内部因素所造成的企业税务风险，它大致有两个方面组成，一、企业管理者对税务风险的认知与态度。当企业管理者片面追求短期利益、依法纳税意识薄弱、对税务风险缺乏正确认知时，就很有可能造成企业税务风险的增加。二、企业税务风险管理部门人员的专业素质及在企业中的地位直接决定着企业税务风险水平。而税务风险管理部门主管是否参与企业管理决策，部门人员能否对企业税务风险进行有效分析及管理，都在极大程度上，对企业税务风险水平起着决定性作用。 二

6、、税务风险管理的目标和原则 1.税务风险管理的目标。企业高层管理者应从企业战略的高度上重视税务风险管理。企业税务风险管理长期目标应从企业战略全局出发，与企业价值最大化目标统一，对企业税务风险管理工作具有指导及导向作用。它包括：第一、建立税务风险管理制度，在企业持续经营期间，对税务风险进行有效的管理，使企业税务风险保持在安全水平。第二、进一步提高从业人员的专业素质、改进税务风险管理的方式方法。随着知识及经验的增长，对税务风险管理制度进行修改与完善，进而保持并提高企业税务风险管理的有效性。第三、通过有效管理企业税务风险，保持其处于安全稳定水平，来提升企业的社会形象与声誉，为企业长期稳定的运行与发展

7、提供保障。 企业税务风险管理的短期目标是将长期目标置于实际工作的具体化体现。可由税务风险管理部门主管带领部门人员来制定。并向企业高层管理者进行汇报以获得批准与支持。企业税务风险管理的短期目标应该与企业实际生产经营活动的模式及现状紧密联系，必须具备可行性、适用性及针对性。它包括：第一、遵照企业税务风险管理制度所规定的周期、方式方法等对企业税务风险实施管理。第二、对于企业各类决策、规划，以及日常生产经营活动中的全部税务风险做到及时有效的管理。第三、保证企业税务行为符合税法及相关法律法规的规定。第四、对企业税务风险管理的信息做到全面收集记录并及时反馈沟通。 2. 税务风险管理的原则。企业价值最大化原

8、则。这是指通过合理经营，采取最优决策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大。以企业价值最大化作为税务风险管理的原则，可以促进企业科学地在税务风险和报酬之间找到平衡点，从而避免一味追求报酬而给企业造成巨大税务风险。促进企业对税务风险长期安全稳定的追求，而克服短期的涉税投机行为。成本效益原则。对于税务风险管理中的各种决策与行为，均应考量其效益是否大于成本。其中，税务风险管理的成本主要包括岗位的设置、人员的配备、管理方法的设计与实施所付出的成本。而税务风险管理的效益则主要包括当企业有效进行税务风险管理时，达成预期目标、减少或避免税务风险损失、保

9、证企业运行稳定安全、打造企业良好社会声誉等等。 全面及时原则。企业税务风险管理应体现在企业运行的各个环节，覆盖所有的部门和岗位。涵盖可能给企业带来损失的一切税务风险，即进行全面的税务风险管理。企业税务风险管理必须能够及时地对税务风险进行准确的识别评估，并采取相应的控制措施。对于税务风险管理的结果要进行及时的信息反馈与沟通，当企业环境或业务项目等发生变化时，必须及时跟进对新变化的税务风险管理。 职责岗位不相容原则。为保证税务风险管理工作的有效开展，企业应设立独立于其他部门及岗位的税务风险管理部门。任命部门主管，并配备具有专业素质及知识的人员。本着职责岗位不相容原则，明确岗位职责与权限，企业税务风

10、险管理工作尤其不可由财务部门人员兼任。以保证税务风险管理的客观公正性，并形成有效的制衡机制。 三、企业税务风险的防范对策及建议 1. 树立全员防范意识。要认识到企业税务风险绝大多数并不是财务（税务）部门产生的，企业日常业务部门的涉税事项一旦发生，就可能产生相应的税务风险。财务（税务）部门仅仅是对已发生的经济业务进行财务和税务处理，企业在经营环节的纳税义务一旦已经发生，就必须要缴纳相应税款。企业的业务部门在制定方案，签订合同时需要考虑企业税务风险，企业的财务（税务）部门在进行财务税务处理。开展税收筹划的过程中同样需要防范企业税务风险。 2. 合理确定税务风险防范重点。合理确定税务风险防范的重点是

11、准确识别和评估企业税务风险的必要前提，也为企业选择具体的税务风险防范措施指明了方向。对于企业税务风险防范而言意义重大。企业税务风险防范的重点要结合企业对税务风险的态度来分别确定。不同企业对于税务风险的态度不同，其防范重点也应该有所差异。企业对于税务风险的承受能力等因素密切相关根据企业管理层的理念、经营风格和承受能力不同，可以将企业对待税务风险的态度分为三类。即税务风险偏好型、税务风险厌恶型以及税务风险中立型三种类型。与之分别相对应，企业税务风险防范的策略也可以分为三种；即稳健（保守）的防范策略、激进的防范策略和适中的防范策略。 3. 构建税务风险预警系统。风险预警主要是指在风险发生之前，根据以

12、往总结的规律或观测的信息，向有关部门发出紧急信号，传递风险的信息。避免出现不知情或准备不足的情况，从而最大限度地降低风险所造成的损失或危害的一种事前行为。而风险预警系统是一个自成体系的组织，是风险预警行为按照一定的内部联系组成的一个整体。企业按照风险预警系统的基本原理和建立思路构建适合本企业的税务风险预警系统。笔者认为，在企业中构建税务风险预警系统意义重大，企业税务风险预警系统不仅可以在相关预警指标超出警戒线后及时发出预警信息，引导企业采取防范对策，尽可能减小税务风险所带来的损失。同时在日常工作中该预警系统还可以帮助企业堵塞的税务漏洞，完善业务流程。建立企业税务风险预警系统是防范企业税务风险的

13、核心。企业税务风险预警系统的构建，主要应从如下三个方面来进行：（1）推行企业内部税务风险的评级评分制度。 （2）做好税收分析和预测。 （3）借鉴纳税评估，合理设立税务风险财务预警指标。笔者认为，上述三个方面中，推行企业内部税务风险的评级评分制度是预警系统的核心，而企业内部的税收预算以及借鉴纳税评估设立的税务风险财务预警指标可以作为辅助。配合评级评分制度配套使用预警系统中的三个方面应相互配合，相互补充，以便更好地发挥企业税务风险预警系统作用。 4. 完善企业内部组织架构管理。调整企业组织机构设置，根据大企业税务风险管理指引（试行） 的规定，企业应结合自身生产经营的特点以及内部税务风险管理的要求设

14、立税务管理机构。笔者认为，组织结构比较复杂的企业，以及实务中需要设立税务部的企业而未设立税务部的企业。也应该在本企业的财务部中成立税务科或税务组，专门负责企业全部的涉税业务。 5. 规范企业财务核算。规范企业内部的会计核算对于企业税务风险防范尤为重要，企业应提高会计核算的准确性。一方面、企业应坚决执行会计准则和会计制度，不断规范财务核算的流程。另一方面、企业应选择惜守职业道德，具备业务素质良好的财务人员从事会计核算工作。切实提高企业的财务核算水平，较高的财务核算水平在一定程度上可以有效地防范企业税务风险。考虑到税法与会计的差异比较多，笔者建议，条件具备的企业可以试行会计核算与税务处理的双轨制核

15、算制度。即在企业现行财务核算的基础上，以设立的税务部为依托，同时对所发生的经济业务中的涉税事项按照税法的规定进行相应的税务处理。 6.加强内部税务审计和监察。企业应建立符合本企业实际情况的内部税务审计制度。考虑到企业税务风险的特殊性，以及涉税事项对于企业的重要性。笔者建议，企业的内部税务审计应独立于企业其他的内部审计活动，即将其作为一项单独的工作开展企业的内部税务审计可以采取定期可不定期两种方式进行。在进行时可以借鉴纳税检查的方式对企业的涉税情况进行全面检查。找出税务问题，防范税务风险企业应建立内部税务审计的报告制度，在进行定期或不定期的税务审计后，应形成审计报告和税务管理建议书，及时呈递给相关部门。 参考文献： 1郝如玉.税收理论研究M.经济科学出版社.2007 2丁芸.税收筹划M.经济科学出版社.2008 3蔡昌.税务风险：防范、化解与控制时M.机械工业出版社.2007 4林秀香.中国企业纳税行为研究M.中国税务出版社.2006