1、浅谈南车电机公司作业成本核算为解决新制造环境下传统成本会计核算的难题，作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。作业成本法（Activity-Based Costing） ，是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。 一、实施作业成本核算背景 公司由南车株洲电力机车有限公司、南车株洲电力机车研究所有限公司两单位的电机、变压器等业务整合而成。自成立以来，随着业务规模的不断扩大，产品品种呈现多样化、
2、产品流程柔性化、生产作业标准化。成立初期，公司在成本管控方面，只注重产品制造过程的成本管理，忽视整个价值链的成本管理；在成本核算稳定性方面，稳定性不高，波动性较大；在具体的成本核算方面上，还停留在事后核算的层面，对成本管控事前规划不足，缺乏标准成本模型，很难及时准确进行敏感性分析，无法为公司管理层决策提供快速、精准的成本信息。 随着合并后各业务单元的逐步整合，完全市场竞争产品占比逐年增加，公司的成本核算体系有必要在原有基础上，优化资源、梳理流程、完善体系，形成适应公司发展要求的、统一的、精准的成本核算体系，在此背景下，公司的作业成本体系建设应运而生。 二、构建作业成本核算框架 公司的作业成本核
3、算借助 ERP 系统作为成本基础数据的信息支持平台，以项目成本和作业中心成本管理为系统内核，以金蝶财务系统为会计核算载体，形成三位一体的作业成本核算体系，同时根据需要形成管理报表为公司成本管理服务。公司作业成本管理系统核算框架见图 1-1。 图 1-1 公司作业成本管理系统核算框架图 公司作业成本管理的核心在于确定“成本动因” ，以成本动因作为分配间接成本的基础，将间接成本与隐藏其后的推动力相联系，通过确定较为合适的成本动因，合理地分配间接成本（包括上游成本和下游成本） ，利用成本动因来解释成本性态，有效提高成本的归属性，核算的准确性，定价决策的科学性和灵活性。 三、定义作业中心 公司根据作业
4、中心划分原则，对各类产品的作业进行梳理，确定生产单元最末一级成本中心（生产班组）为公司生产类的作业中心，各职能部门分别为研发类、营销类、管理类、非生产性作业中心。对定义后作业中心的管理既实现对其从产品设计、生产准备、生产到售后全过程的价值管理，也体现其生产工艺流程。分级定义作业中心，实现项目产品责任中心作业中心的多层级的成本管控。实现 ERP 系统与总账系统的无缝集成、实现与 PDM 系统的无缝集成，实现资源和信息共享，提高工作效率。公司作业成本管理系统结构见下图 1-2。 图 1-2 作业成本管理逻辑框架图 四、作业成本动因设计与间接费用分配 公司按相关性、重要性、可操作性以及行为导向的原则
5、对成本动因进行筛选确认，并确定间接费用分配归集方式和标准。 1.制造费用分配归集。能直接分配的资源消耗项目采用直接计入方式分配归集。不能直接分配的费用按照定额与实动工时、设备功率因素与工时等作业动因确定分配系数进行分配归集。公司制造费用成本要素归集路线见图 1-3。 图 1-3 公司成本要素归集路线图 2.期间费用分配归集。公司将经营所发生的管理费用、销售费用、财务费用等期间费用作为非生产性作业成本，依据作业动因向产业板块和具体产品分配归集。公司期间费用分配归集路线见图 1-4。 图 1-4 公司期间费用分配归集路线图 按照作业动因分配归集间接费用所构成的单位产品成本和费用，能够合理反映资源消
6、耗状况，其结果应用在基于全面预算和管理会计的公司产业业绩评价与绩效管理、产品盈利能力、价格分析决策与业务趋势分析预测。 五、作业成本核算 目前各种主流的 ERP 产品的成本核算都是采取按期间集中核算，成本核算只核算到产品或零部件。而公司的作业成本核算采取的是实时的成本核算，产品在工序间流转的同时，成本也在实时流转，而且，成本核算不仅可以核算到产品及零部件，同时还可以核算到具体的工序，按作业中心进行归集和核算成本。公司通过作业成本数据与会计数据的无缝对接，已基本实现 ERP 系统与总账系统的集成。一是缩小了间接费用的分配范围，由全车间统一分配改为由若干个成本库进行分配；二是增加了分配标准，由传统
7、的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己合理的分配率。针对生产过程中每种作业选取属于自己的分配率，按各产品消耗成本动因或作业的数量将成本库的成本逐一分配到产品总成本中去。这样，成本核算的核心就集中在了生产对资源一步步消耗的各个具体环节中，抓住了许多动态变量，就真正消除了传统成本法中用人工工时等作为惟一标准分配全部间接费用的不合理性，解决了传统成本法带来的成本信息失真问题，使成本核算更准确，更具有相关性。 六、结语 为适应先进的制造环境，满足精益管理需要，解决传统成本计算扭曲成本信息与决策失去相关性问题，公司在发展战略目标的推动下，于2007 年 11 月启动作业成本管理系统建
8、设项目。系统经过两年多的建设，主要完成了作业成本管理的基础工作以及生产型作业中心成本核算分析与管理控制相关工作，包括资源、作业、成本对象、成本动因的定义等相关基础工作和各制造单元作业成本管理模式的建立等。项目与 ERP 系统建设同步互动，以现代作业成本管理理念和方法主导和定义 ERP 系统成本控制和核算功能，建立和完善作业管理系统的基础数据平台，作业成本管理系统初具雏形。2008 年 11 月份系统在 ERP 上线试运行，从目前实施效果来看，系统对公司整体管理水平的提升起到发挥重要作用，成本控制效果初步显现，推动了公司的精益管理工作。但总体看来，公司作业成本管理还处于发展阶段，成本动因的选择还不精确，精细化程度还有待提高，还未完全涵盖作业的全过程，对产品设计以及非生产型作业的管控还有待加强。公司将在现有系统上，进一步精细成本动因和作业中心，并将成本控制深入扩展到产品设计和日常经营管理活动中去，同时持续改进实施过程中发现的问题，运用和发挥该系统的优越性，全面提高公司成本核算水平，实现精细化成本管理目标。
