1、浅议企业资产减值准备计提存在问题及改进建议【摘 要】新会计准则要求企业计提资产减值准备，资产减值计提多少影响到企业当期的利润，对于会计报表所提供的财务信息真实性影响较大，但是新准则对于资产减值准备的计提规定也存在一些问题，实际生活中给企业带来困惑，本文试着分析此问题并提出了一点改进建议。【关键词】资产减值准备；存在问题；建议 财政部 2006 年颁布的会计准则第 8 号资产减值 ，减值准备是指资产的可收回金额低于其账面价值，判断资产是否减值，应跟据资产可能已经发生减损的某些迹象，如果存在任何一种迹象，企业应对其可收回金额进行估计计提减值准备.可以计提的资产减值准备包括以下八项。 1.资产减值准
2、备计提范围 目前，企业计提的减值准备包括短期投资跌价准备；坏账准备；存货跌价准备；长期投资减值准备；固定资产减值准备；无形资产减值准备；在建工程减值准备；委托贷款减值准备。 企业计资产减值准备，如果少计或不计减值准备就可能会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。尽管企业尤其是上市公司已经按照企业会计准则要求开始计提各项资产减值准备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，给企业带来操作利润数据空间的同时也给企业现实生活中带来了一点困惑. 2.存在问题 2.1 计提时间未作统一规定 会计准则规定企业应定期或至少每年年度终了检查各项资产，合理预计各项资产可能发生
3、的损失。然而，对于“定期”会计准则没有说明，是每个月末或者是季末，或者中期结束呢，准则没有统一规定，从而使企业操作时有一定的随意性，企业之间会计数据缺乏可比性。相比之下，国际资产减值准则对计提时间则作了明确说明，规定在每一个资产负债表日，企业应估计是否存在资产可能已经减值的迹象。这样就避免了企业操作的随意性，不同企业的财务数据具有了可比性。 2.2 资产期末计价的计量模式 正因为各项资产期末计价均采用“孰低法” ，由此便产生了各种资产准备账户。所不同的是，它们的计价方法选择了不同的计量模式，用资产项目：（1）成本与市价（是指在证券市场上挂牌的交易价格。 ）孰低法短期投资。 （2）成本与可变现净
4、值孰低法存货（是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额） 。 （3）账面价值与可收回金额（是指资产的销售净价与预期以该资产的持续使用和使用寿命结束时和处置中形成的预计未来现金流量的现值两者中的较高者。 “销售净价”是指资产的销售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。 ）孰低法长期投资、固定资产、在建工程、无形资产。 （4）应收款项与估计可收回款项孰低法应收账款、其他应收款。现有制度对有关资产减值计量模式缺乏统一的标准，可操作性差。实际工作中会计人员难以掌握与运用。 2.3 计提减值准备后资产的使用及处理未作明确规定 企业会计制度
5、制度规定：“处置已经计提减值准备的各项资产，以及债务重组、非货币交易、以应收款项进行交换等业务时，应当同时结转已计提的减值准备。 ”但在实际操作时，存在如下问题：（1）计提了跌价准备的存货结在转生产成本时，如何结转相应的存货跌价准备；（2）在建工程完工转入固定资产时，在建工程减值准备如何处理，这些都直接影响着企业经营成果的计算考评，新准则中未予明确规定。 3.改进建议 3.1 统一计量模式 借鉴国际会计准则的资产减值计量标准，形成统一规定，每个资产负债表日需要计提减值准备。不过这样就必须要计算现金流量净现值，估计各现金流出、流入量及贴现率、使用期限等，对国内会计人员的素质提出了更高的要求。 3
6、.2 资产计提减值准备后的使用及处置的会计处理方法 新制度仅规定，在处置已经计提减值准备的各项资产应同时结转已计提的减值准备。但对计提减值准备后资产的结转、摊销、折旧的会计处理方法没有明确规定。可以尝试以下会计处理规定。 3.2.1 存货跌价准备的处理。对于按单项计提了跌价准备的存货在结转生产成本时，应同时结转相应的存货跌价准备。这样处理，反映了生产的实际成本，可据此考核生产部门的业绩。账务处理为借记“生产成本” 、 “存货跌价准备” ，贷记“原材料”等。 3.2.2 无形资产减值准备的处理。新企业会计制度对于无形资产减值准备的会计处理规定是：当无形资产因某种原因， “已无使用价值和转让价值时
7、，应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益，借记管理费用科目，贷记无形资产科目” 。而无形资产发生减值时，则将减值计入“营业外支出、计提的无形资产减值准备”科目。可见，对无形资产的全额减值和部分减值企业会计制度规定了两种处理。个人认为计入“营业外支出”比较合适。 3.2.3 长期股权投资减值准备的处理。实务中，计提减值准备的长期股权投资如果存在资本公积准备项目时，计提的减值准备应先冲减资本公积准备项目，资本公积准备不足冲减的部分确认为当期投资损失，而并非全额记入投资收益。当长期投资的价值未来得以恢复时，应先计入投资收益，冲减以前计提数后的多余部分恢复原冲抵的资本公积准备项目。 总之，资产减值准备的计提和会计处理的意义重大，实际工作中存在的问题和会计人员的目前困惑，随着我国会计制度和准则的日臻完善，相信上述问题都会逐渐清晰起来。 参考文献： 1财政部会计司编写组.企业会计准则讲解M.人民出版社，2010. 2冯群英.对我国资产减值会计的思考J.财会研究，2005. 作者简介：赵志辉（1973-） ，女，注册会计师，河南省轻工业学校讲师，从事会计、审计教学并参与过多家企业年报审计。
