探讨营业税改增值税对试点企业的影响.doc

1、探讨营业税改增值税对试点企业的影响摘要：2011 年 10 月 26 日国务院常务会议决定，从 2012 年 1 月 1日起，在上海的交通运输业和部分现代服务业等，开展增值税改革试点。营业税改征增值税有利于完善税制，消除重复征税；有利于公平税负，增强企业竞争力；有利于经济结构转型和税收征管，也符合国际惯例。营业税改征增值税对对各行业的影响各不相同。 关键词：营业税改；增值税；试点企业；影响 一、引言 2011 年 10 月 26 日国务院常务会议决定，从 2012 年 1 月 1 日起，在上海的交通运输业和部分现代服务业等，开展增值税改革试点，在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率的基础

2、上，新增 11%和 6%两档低税率。交通运输业适用 11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用 6%的税率，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。 由于国内经济市场中存在着一些不稳定性因素，导致我国经济发展、税收政策及产业结构三者之间难以保持均衡状态。同时，因第三产业征收营业税方面重复征税现象较突出，以至于国内第三产业面临着巨大的税收负担。近年来，我国社会经济突飞猛进发展，此形势下迫切需要政府部门加快税制改革，完善营业税改征增值税条件，从而为推进我国第三产业快速健康发展营造良好的外部环境。 在当前，这也是一个能够达成共识的政策操作。 对此中央经济工作会议已定

3、调：实施积极的财政政策，要结合税制改革完善结构性减税政策。严格控制一般性支出，把钱用在刀刃上。围绕结构性减税，目前中国已经推出了营业税改增值税试点。从目前试点经验看， “营改增”已经具备继续推而广之的基础，相信这一试点在明年还会在区域和行业间扩大。从这一角度，中国已经踏上了大规模推行结构性减税的道路。 二、增值税和营业税对比分析 增值税和营业税均属于流转税，但其具有不同的征管机制。对于增值税而言，其是指对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税是我国税收的重要组成部分，其占据我国总税收的 60%以上，同时，增值税具有两大显著优势：均衡企业

4、税负和规避重复税负现象的发生。另外，增值税的征收范围较广，总结来看，其包括三部分：一是一般范围。即销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务；二是特殊项目；三是特殊行为。受增值税内涵的影响，增值税推行税款抵扣机制“销项征收、进项抵扣” ；除此之外，价外税也是增值税的一种重要形式，其实质上是将价税分离，以便于产品出口时更易退税，从而为提升企业核心竞争力奠定坚实的基础。对于营业税而言，其是指对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一个税种。由于存在营业税，导致增值税的征管链条被破坏，从而使增值税纳税人和营业税纳税人税负丧失公平性。实践证明，营业税的涉及范

5、围与对增值税产业链条的破坏程度呈现正相关性，即营业税的涉及范围越小，对增值税产业链条的破坏程度越小；反之亦然。因增值税纳税人不愿外购营业税应税劳务，使得第三产业发展受限。随着我国社会经济的发展，再加上各项税务体制改革的不断深入，营业税退出纳税市场已成为必然趋势。 三、营业税改征增值税对企业税负的影响 从表面意义上看，将营业税改征增值税对该计算公式并未产生显著影响，实则不然。即受营业税改征增值税的影响，导致计算公式中的营业成本、营业收入、营业税金及所得税等均发生不同程度的变化，其根本原因在于增值税为价外税，而营业税为价内税，其中凡是商品价格中包含应缴流转税税金均称之为价内税，价内税重在反映商品价

6、格构成的组成部分，其具有隐蔽、间接、稳定等特征。 在我国，营业税属于价内税；价外税是价内税的对称，即凡是商品价格中不包含应缴流转税税金均称之为价外税，价外税具有直观、透明、中性等特点，增值税为价外税。 下面举例说明试点企业前后税负对比 例 1：外包服务，支付服务费用 106 万元。 试点期间账务处理为： 原来账务处理为： 借：开发成本 100 万元 借：开发成本 106 万元 借：应交税金-应交增值-进项税 6 万元 贷：银行存款 106 万元 贷：银行存款 106 万元。 例 2：当月销售货物或者劳务 212 万元 试点期间账务处理为： 原来账务处理为： 借：银行存款 212 万元 借：银行

7、存款 212 万元 贷：主营业务收入 200 万元 贷：主营业务收入 212 万元 贷：应交税金-应交增值税-销项税 12 万元 前后业务综合一起比较 试点期间企业缴纳增值税款为 6 万元（12 万-6 万） ，加上附加为6.72 万元。 利润为 100 万元（200 万-100 万）所得税为 25 万元，承担税负为31.72 万元。 原来账务处理的情况下企业不缴纳增值税，只缴纳营业税及附加11.87 万元（212*5.6%） 利润为 106 万元（212 万-106 万）所得税为 26.5 万元，承担税负为38.37 万元。 总结而言，增值税制背景下，营业成本和营业收入即为从支付或收取的价款

8、中分离得来；营业税制背景下，营业成本和营业收入即为支付或收取的价款。因此，当营业税改征增值税后，计算公式中的多个项目将发生改变，以此将直接影响到企业的经济效益。 四、营业税改增值税对试点企业执行的难度分析 将营业税改征增值税具有较大的难度，其原因在于：营业税属于地方税，增值税属于国家税，若将营业税改征增值税，势必要削弱地方财政收入，影响到地方的发展，从而将遭到地方政府的强烈反对。因此为确保此次改革顺利开展，更需要国家财政部门颁布鼓励地方经济发展建设的相关政策，以此用于弥补削弱地方财政收入这一漏洞。现阶段，我国各地区经济发展不平衡，所以我国政府部门切勿贸然推广营业税转增值税，应逐步“试行” ，我

9、国营业税转增值税的试行最先发生于经济发展较成熟的上海交通运输业和现代服务业，在“试行”之初，多数企业对这一改革不理解，并持有抵制态度，故而需要政府部门组织专业人员置于企业中进行讲解和指导，以便各企业充分认识到营业税转增值税改革的重要性和必要性。同时，与营业税相比，增值税核算相对复杂，基于此将大大降低了那些想要迅速获得经济利润的企业的推行积极性。 “试行”办法中，对于可抵扣相关规定还是很概括的，试行之初必然会使一些企业措手不及。政府应该给予一定的解释性指导。总之，政策还不完善，对于企业来说，这次改革既是机遇又是挑战。 五、营业税改增值税对试点企业执行策略 1.缩短试点时间，全面改征增值税。若采取

10、小口径方式实现增值税“扩围”改革，则只能够对营业税的部分税目改征增值税，在改革初期，将仍存在部分企业拒绝缴纳增值税，以此将造成增值税的抵扣链条断裂，不利于营业税向增值税的顺利转型。为了达到降低企业税负和转变经济增长方式这一预期目标，需要政府部门将营业税的全部税目计入增值税的征收范围，并在各行业范围内推行消费型增值税。 2.实行增值税改革试点将有助于降低各行业税负，缓解各行业资金紧张问题，促进行业各项业务正常运营。由上可知，增值税改革试点最先在上海交通运输业和现代服务业中进行，一定时间内取得了良好的改革效果。同时，还完善了我国税收制度，规范了我国经济结构，对上海交通运输业和现代服务业的快速发展起

11、着十分重要的现实意义。 3.待营业税改征增值税后，若提供方为生产性服务业，购买方为增值税一般纳税人，虽然增加了支付价税合计款，但所增加的增值税可以作为进项税予以抵扣，此时不仅能够降低提供方和纳税人的税负，而且还防止了价格连锁变动现象的发生；若提供方为生产性服务业，购买方为增值税非一般纳税人，购买方所增加的税款将无法抵扣，此形势下提供方只能够采取提高价格的方法转嫁增加的税款，以此将造成服务购买方支付价格过高；若提供方为生产性服务业，购买方为消费者个人，此时可将接受服务业涉及到的营业税全部改征为增值税，并将其增加到购买方支出中。 4.重视人才培养 税改后对相关业务人员的工作能力和业务水平提出更高的

12、要求。要按照德才兼备，以德为先的标准选拔任用有一定专业理论水平、熟悉财税法律法规、工作踏实、认真负责人担任各级会计机构负责人或财务主管。 5.扎实财务管理基础 在税改过程中摈弃旧的管理模式，发扬行业优势与自身的品牌影响，模拟实际财务分析，重点关注对企业损益和现金流量的影响。要对企业现有的工程预结算系统、成本管理系统、财务会计系统做出合理的评估，确保在试点开始后能准确地核算会计信息，准确地填写增值税申报表，最大限度的享受税改利益。 六、结论 当前，我国正处于加快转变经济发展方式的攻坚时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。 各行业面对即将到来的税改，应做好充分准备，投资者也应根据税改对各行业的不同影响对上市公司盈利趋势及早做出判断。 参考文献： 1营业税改增值税减税空间待扩J.时代金融.2011（34）. 2营业税改增值税给调整结构带来动力J.华东科技. 2011（12）. 3营业税改增值税后部分物流企业实际税负提高J. 交通财会.2012（05. 4周 敏：营业税改增值税对企业的影响分析J. 现代商业. 2012（11）. 5邸光才：现代服务业营业税改增值税试点的意义及相关措施J.中国外资. 2012（10） 6周智学 卢永正：增值税转型问题探析J.经济研究导刊.2009（22）.