铁路车辆互换配件管理与核算方法浅谈.doc

1、铁路车辆互换配件管理与核算方法浅谈摘要：铁路车辆互换配件管理与核算存在许多问题。通过分析，本文认为主要是因为按固定资产管理与核算所致。建议改按流动资产管理与核算。 关键词：互换配件；管理；核算 长期以来，铁路车辆互换配件的管理与核算，存在着许多问题，究其原因，主要是因为缺乏一种合理有效的管理与核算方法。 一、车辆互换配件简介 所谓车辆互换配件，是指为缩短车辆的修理停时，提高检修效率和质量，车辆段根据车种、任务量和配件修复周期，而储备一定数量的配件，以保证修车的周转需要。车辆互换配件具有范围广、种类多、数量大的特点。一方面，互换配件是劳动对象，它经过加工安装后，构成产品（车辆）的实体，因而属于流

2、动资产。另一方面，其使用年限较长，大型配件单位价值大，因而又类似于固定资产。 二、现行互换配件管理与核算方法的利弊 自 1964 年以来，根据铁道部的规定，车辆互换配件一律按固定资产管理。由于车辆部门分布全国各地，因此，在全路范围内，对互换配件虽然都是按固定资产管理，但在具体核算与管理方法上，各车辆段各有所异。以下仅结合石家庄车辆段互换配件管理与核算方法进行分析与评价。 1.石家庄车辆段 1985 年制定了一个互换配件管理办法，其主要内容摘要如下： （1）关于互换配件的固定资产与流动资产的划分。凡属于互换配件定量内，存放在车间班组的配件，均按固定资产管理；凡由材料科仓库内管理的配件，不论其价值

3、大小，均按流动资产管理。 （2）互换配件实行分口管理，各相关科室及车间班组分别负责各自分管范围内的工作。 2.核算方法。互换配件按固定资产管理后，其核算方法与固定资产类同。此外，为保证修车成本真实可靠，当互换配件鉴定报废，车间班组到材料科申请补充，若库存不够补充时，需全数列销当月成本，亏欠部分由管库员开交接单，注明“预提费用”科目，一式两份，一份交班组留存，作为亏欠定量的依据，一份作为管库员记账凭证，待来料后，班组凭领料单领出，管库员办理流产资产归还固定资产的手续。其核算过程举例说明如下： （1）用上级拨入的专用资金购进互换配件，会计分录为：借：固定资产未使用固定资产 贷：固定基金转拨 （2）

4、拆下按固定资产管理的互换配件，经鉴定报废，需更换补充时，若系直接从材料库领出装上，则会计分录为： 借：运输支出 贷：材料 若动用按固定资产管理的互换配件，因库存不足，尚未补充定量，则会计分录为： 借：运输支出 贷：预提费用（ 3）班组到材料科领料，补充互换配件定量，若预提额等于购入材料（配件）价值时，会计分录为： 借：预提费用 贷：材料 （4）当预提额小于购入材料价值时，会计分录为： 借：预提费用 借：运输支出 贷：材料 （5）当预提额大于购入材料价值时，会计分录为： 借：预提费用 借：运输支出（红字） 贷：材料 （6）互换配件经动用不再补充（或调减定量）时，其已提的预提费用和互换配件的残值，

5、不再作为变价收入上缴，而是用于补充新品种或新规格的互换配件的储备定量。 3.互换配件按固定资产管理的优缺点。互换配件按固定资产管理，适应其周转时间较长的特点，有利于加速流动资金周转速度，却存在着许多问题： （1）账实不符。上级下拨给各车辆段的固定资金（互换配件部分）总额及定量在一定时期内保持不变，而互换配件由于品名、规格、单价经常变动，往往造成账实不符。 （2）成本不真实。当旧配件报废而动用备用配件时，有些车间班组为减少当月成本而不及时领料补充，这就造成一方面账实不符，定量不足，另一方面虚减运输成本。也有的班组为多得节约奖而将各月报废的互换配件集中到一个月报废补充，这必然造成长期亏欠定量和供应

6、困难。（3）管理松懈。由于互换配件按固定资产管理，其占用的资金总额及配件定量均由上级决定，因而基层领导往往放松了对它们的管理要求，这就给互换配件的日常管理带来诸多不利影响。 （4）核算繁琐。如前举例，互换配件按固定资产管理，在核算上，经常使用预提费用科目，互换配件报废时，须作数个分录，手续比较复杂。而且各车间和班组也不喜欢使用“预提票” ，因为倘若因管理不善丢失“预提票” ，就有可能重复领料，增加成本。 （5）定量欠佳。因为对固定资产管理较松，且平时对固定资产的利用情况不作考核，各车辆段向上级申请固定资金（互换配件部分）时，都尽量多报。由于这些资金只能专款专用，即使有节余，也不能挪作他用，因而

7、，必然造成储备过多及储备一些不需用的配件，从而造成资金浪费。 三、建议互换配件按流动资产管理与核算 上述弊端，都是由于互换配件按固定资产管理所引起的，要想彻底解决这些问题，我认为，必须改变互换配件的管理与核算方法，对其按流动资产管理与核算。 1.管理方法。互换配件按流动资产管理，其管理方法需要在以下几个方面加以改动（以原有管理方法为基础）： （1）所有互换配件，无论是存放在车间、班组的，还是由材料科仓库管理的，不论其价值大小，均按流动资产管理。 （2）互换配件的定量查定工作由段领导亲自主持，并组织材料、财务、检修部门和有经验的一线工人参加。查定段修用互换配件定量时，应在认真分析多年的实际消耗资

8、料的基础上，结合本段车辆配属辆数和检修任务及车种、车型变化情况，确定年度消耗量，然后可参考下面的公式计算储备定量： 储备定量=年消耗量/360 天*储备天数（储备天数是指保险储备天数） 。查定各列检车间互换配件定量时，则应根据历年的互换配件消耗资料，充分考虑近年来车种、车型的变化情况，定出科学合理的保险储备量。 （3）互换配件的储备定量，应做到每年查定一次。 （4）互换配件经鉴定报废后，车间班组开领料单向材料科申请补充，无论库存是否够补充，全部列销车间成本。亏欠部分由材料科负责来料后补充，不需办理流动资产还固定资产手续。 （5）材料科备品库设专人负责检查段修各车间班组的互换配件管理情况，要做到

9、每星期检查一次，月末复查一次。各列检车间、站修车间、库检车间的互换配件，其日常管理由车间材料员负责，材料科会同财务科每月末对各车间互换配件动态进行检查。 （6）定期召开全段互换配件管理研讨会，总结经验，揭露问题，并随着内外环境的变化，对管理办法中不适宜的地方及时加以修正。 除以上 6 条外，其他管理方法与按固定资产管理时相同。 2.核算方法。互换配件按流动资产管理与按固定资产管理，在核算上的主要区别在于不使用“预提费用”科目。为清楚地说明情况，仍以前例说明： （1）用上级拨入的专用资金购进互换配件并验收入库。会计分录为：借：材料 贷：购料 （2）互换配件报废，车间、班组领用新配件更换补充。会计

10、分录为：借：运输支出 贷：材料 3.优缺点 （1）帐实不符现象可基本消除。目前，各站段使用计划价记账，在实际工作中如遇材料计划价变动，则无论是库存的还是存放在车间班组的互换配件都随之变动。 （2）可以简化核算手续。互换配件按流动资产管理后，不需要使用“预提费用”科目，互换配件报废后，只需做一笔发出材料分录即可。 （3）能引起领导的高度重视。互换配件转为按流动资产管理后，各级领导为加快资金周转速度，对于互换配件管理与核算中存在的各种问题，必然会积极加以解决。 （4）能为国家节省大量资金。互换配件改为按流动资产管理后，由于其数量及周转速度影响着全部流动资金周转速度，各单位必然要把互换配件的储备定量尽量降低，流动资金（互换配件部分）的申请量力求科学、合理，因此可以为国家节省大量资金。 由此可见，互换配件按流动资产管理，比按固定资产管理有着很大的优越性。因此，建议全路车辆互换配件改为按流动资产管理与核算。 参考文献： 1石家庄车辆段互换配件管理办法.