烟草企业采用银行承兑汇票进行结算的思考.doc

1、烟草企业采用银行承兑汇票进行结算的思考摘要：烟草企业间货款结算一般以托收承付为主。针对部分烟草企业资金紧张时随意拒付托收的情况，本文分析了银行承兑汇票结算的优缺点，提出了一定条件下部分烟草企业间采用银行承兑汇票结算的可行性和具体操作建议。 关键词：银行承兑汇票；运用；风险；控制 我国烟草企业由中国烟草总公司统一管理，下属企业之间货款的结算方式长期以来以验货托收承付的方式为主。这种结算方式大体上适应了我国烟草企业当前的现状和结算管理的要求，也符合支付结算办法规定的条件，但这种结算方式也带来一些问题，其中最主要的就是对购买方支付货款的约束力不强，在实践中出现付款方无理拒付的情况并不少见，针对上述不

2、足，考虑其他一些决算方式的特点，部分情况下可以考虑采用银行承兑汇票结算代替。 一、烟草企业结算的特点及其给结算带来的困难 中国烟草现在采用的管理制度主要表现为一种垄断的经济制度。烟草企业之间的结算关系，主要发生在烟草工业企业和地（市）级烟草商业分公司之间的卷烟和烟叶的购销业务，也有部分是发生在烟草工业企业与附属配套企业之间的烟草设备、配件和卷烟辅料的采供业务，结算方式基本以托收承付为主，较少见其他结算方式。 根据这个特点，实际工作中出现最大的问题就是对付款方的约束力不够，一则购买方拒付理由较多且容易操作，二则付款方开户银行可以以收到单据时间较晚为由配合购买方拖延支付时间，烟草企业间结算出现这些

3、问题并不少见。对供方来讲，由于无法准确估算部分货款回收的时间，大大增加了对现金流规划的难度；对需方来讲，随意的拒付货款，降低了需方的信用度，也不利于培养市场化竞争下的烟草企业的财务管理能力。 二、银行承兑汇票在烟草企业结算中运用分析 1.银行承兑汇票的概念和结算的优缺点 银行承兑汇票是由付款方银行签发的，由其在票据到期时见票无条件支付给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。对于销货企业来说，银行承兑汇票经过银行承兑，信用较高，可以按期收回货款，防止拖欠，并且在急需资金时，还可以向银行贴现来融通资金，比较灵活。采用银行承兑汇票进行结算，

4、有利的方面有：对于卖方来说，对资金紧张的客户提供远期付款方式，可以增加销售额，提高市场竞争力，同时让部分购买方事实上的拖欠行为由隐形转变得明晰化，有利于资金的规划和管理。对于买方来说，利用远期付款，减少对营运资金的占用与需求，有利于节约资金。无论买方还是卖方，一般贴现率低于同期贷款利率，相对于贷款融资可以明显降低财务费用。对于买方来讲，当贴现利率低于同期存款利率时，采用全额保证金方式开票付款，同时承担卖方的即时贴现利息，还能够取得一定的利差收益。同时，不利的方面有：不能马上获得货币资金，如急需资金需承担高额贴息。结算量大而频繁时，异地办理因银行承兑汇票的传递不便会带来很多麻烦。烟草企业之间同属

5、中国烟草总公司管理，属于一个系统内部单位，而且绝大部分经营情况良好，现金流量充足，信誉较好，一般不会存在恶意拖欠货款的行为，采用托收承付更有利于加快回收货款，银行承兑汇票结算反而拉长收款期限。办理手续相对于托收承付较为繁琐，并且需要一定的保证金，而且有时银行可能要求苛刻的条件。 2.银行承兑汇票结算在烟草企业的运用 根据银行承兑汇票的这些优缺点，针对前述烟草企业间托收承付结算时容易被拒付的情况，可以考虑采用银行承兑汇票替代进行结算。具体来分析，有以下几点： （1）烟草企业间具备一定条件时可以考虑采用银行承兑汇票结算。并不是所有的烟草企业都拥有充足的现金流，可能由于巨额投资、流动资产占用或者其他

6、产业亏损等原因导致流动资金不足，从而出现经常性的拒付托收承付而拖欠货款，并且付款期限很不确定，既在行业内产生信誉危机，又造成与之有业务关系的供方烟草企业财务上对资金回收情况很难预测和把握，进而影响到现金支付的规划。在此情况下，不论是买方还是卖方，在结算金额大，结算频率较低的情况下，或者虽然结算频率高但处于同城或距离较近的情况下，均可考虑商议采用一定期限的银行承兑汇票进行结算。 （2）银行承兑汇票结算对于结算双方都是可以获取好处的。由于银行承兑汇票可以有一定的付款期限，并且手续费只是万分之五，对那些因财务困难而拖欠货款的买方公司来说，这种结算方式是可以接受的，特别是对于有贷款的，一般来说，把汇票

7、贴现还贷后的贴息支出要比还贷后减少的贷款利息少得多，这就可以节约贷款利息支出。对于卖方公司来说，银行承兑汇票只不过是把因被拖欠而隐含着延长了付款期的货款将收款期显化，财务上就可以较准确地估计销售回款的情况，从而便于现金流量的预测和资金的调剂，资金短缺时，可以将汇票贴现，融通资金；在资金充裕时，可以继续持有，减少贴息支出，同时还可以与对方商谈贴现时给予一定的贴息补贴。这样来说，买卖双方烟草企业都有采用的动力。 （3）要认真做好测算和规划。买方烟草企业在认真测算资金需求的情况下，向开户银行取得授信并争取开具银行承兑汇票最优的保证金比例，或者说是尽量降低开票的保证金比例，以便以尽量少的资金占用获得较

8、大的开票金额，但票据期限则必须经过商议并取得卖方烟草企业的认同，因为这关系到卖方能够实际收到资金的时间，期限越长对买方越有利但对卖方越不利。当然，双方也可约定由买方为卖方承担一定的贴现利息，承担的方式有固定金额或固定贴息比例等。 三、在烟草企业中运用银行承兑汇票结算中的注意点 1.适用条件的考虑 考虑票据传递的便利性和安全性，建议主要在同城结算中使用，这主要适用于同城的工商业烟草企业之间的结算。当然，异地烟草商业企业在向工业企业供应烟叶时，一般季节性较强，结算金额大，批次少，也可考虑采用。 2.对恶意拖欠货款或者资金紧张的情况适用 在付款方资金宽裕的情况下，毕竟同属于一个行业系统，特立独行采用

9、银行承兑汇票延长付款周期，不利于企业形象和烟草系统内部管理的加强。只有当付款方资金紧张，并取得收款方谅解的情况下，或者收款方在付款方随意拒付托收，恶意拖欠货款的情况下，分别由付款方或收款方提请采用银行承兑汇票结算，但无论是任何一方提出的要求，付款方都必须承诺应加强财务管理，逐步改善财务状况，逐渐缩短票据期直至结算正常化。 3.出现贴现率与存款利率倒挂并有一定差的情况可以适用 采用银行承兑汇票结算，还有一种特殊的情况：在银企合作中，烟草企业往往处于强势地位，银行为了获得存款规模和中间业务的业绩，不惜牺牲利润向烟草企业提供低于同期存款利率的优惠的票据贴现利率；个别时期，比如 2009 年，就曾出现

10、真实的市场贴现率与存款利率倒挂的情况，在这样的情况下，付款方可以也应当主动向收款方提出采用银行承兑汇票结算，采用全额保证金并由收款方收票即贴现，贴现息由付款方承担，此业务收款方没有额外的收益，但付款方在票据到期解付后，可以获得额外的利息收入。单笔收入金额是：票据金额（银行存款利率-票据贴现率）票据期12-单笔开票手续费，根据公式也可以看出一个问题，即单笔利差必须大于手续费企业才有利可图，这也是采用的前提之一。 4.加强管理，及时核对清查，避免出现风险 （1）对于付款出票方来说，要做好几个方面的风险控制。信用风险控制。由于开票一般采用部分保证金的形式，票据到期解付时如果出现账户存款余额不足，将会

11、出现违约，导致企业在银行的信用评估大大降低，对未来的贷款、开具银行承兑汇票带来极为不利的影响。因此开票方必须制定专人负责登记并管理汇票账目，定期核对账实相符，对即将到期的票据提前报告财务负责人，财务负责人派人定期抽查，并及时安排资金满足汇票解付的需要。票据开具授权控制。单位内部必须建立开具银行承兑汇票必要的授权审批程序，并定期检查审批手续是否完备。票据传递风险控制。建立票据传递的控制机制，按照不相容岗位分离原则，安排专人负责递送，其他人负责与收票单位核对相关信息。因结算主要在烟草企业内部进行，同时为避免票据背书转让带来的风险，应考虑在汇票上注明“不得转让”字样。 （2）对于收款方来说，要做好几

12、个方面的风险控制。票据传递风险控制。收票方与出票方一样存在票据传递中的风险，按照不相容岗位分离原则，安排专人负责签收保管，其他人负责登记账目并与开票单位核对相关信息。票据管理风险。一是要控制票据真实有效性的鉴别和保管的风险，与委托收款银行做好协作，协助做好对票据的鉴别，同时可以考虑委托收款银行代为保管票据；二是要做好资金的规划，合理利用票据贴现功能提前融通资金，如果持有到期也要提前向开户的委托收款银行办理相关收款手续。 此外，对于开票方和收票方来讲，应尽量协商考虑在同一商业银行开户办理上述票据业务，那么票据传递、鉴别、保管、贴现和委托收款等相关控制环节的风险将会大大降低。 5.做好财务会计处理

13、 （1）出票方的财务处理。买方企业在收到销售发票并开具银行承兑汇票时，应借：原材料，应交税费-应交增值税（进项税额） ；贷：应付票据。保证金的处理：借：其他货币资金-保证金账户；贷：银行存款。待票据到期解付时：借：应付票据；贷：其他货币资金-保证金账户，银行存款。 （2）收票方的财务处理。销售企业开具增值税发票确认收入后应挂应收账款，待收到银行承兑汇票时，应借：应收票据；贷：应收账款。待票据到期收到货款后：借：银行存款；贷：应收票据。如果提前贴现：借：银行存款，财务费用，其他应收款（买方承担部分贴息时） ；贷：应收票据。 四、结语 总的来讲，由于烟草企业属于中国烟草总公司同一控制下的企业，票据

14、结算的风险控制要容易得多，业务办理也相对容易处理。在付款方出现资金紧张或者存款利率和贴现率倒挂时，比起烟草企业常用的结算方法来说采用银行承兑汇票对结算双方是有利的。当然，在当前情况下，烟草企业间采用银行承兑汇票结算的范围是有限的，同时，风险也是客观存在的，无论如何均需要加强风险控制，强化资金管理，以期在特定条件下为企业带来最大的资金管理效益。 参考文献： 1陈晓红.非电子化承兑汇票结算方式下的风险控制J.中国商界，2011 （2）：84-85. 2苏春余.切实防范银行承兑汇票实物中的风险J.经济研究导刊，2012 （17）：116-117. 3舒来宁.铁路企业开展银行承兑汇票结算的探讨J.财会研究，2012 （14）：55-57. 4李卫红，刘志平.银行承兑汇票“变异”现象探析J.金融会计，2012 （6）：26-30. 5张庆雷，孙响响.银行承兑汇票贴现息共同承担的会计处理J.财会月刊，2012 （8）：72.