医院财务内部控制体系研究.doc

1、医院财务内部控制体系研究摘要：医院必须要构建规范有序、高效可行的内部控制框架，明确各职能部门的责、权、利关系，形成有效的激励和约束机制，在医院内引进现代企业内部控制理论和方法，提高医院的内部管理水平，有效地进行财务内部控制，降低医院的财务风险。本文探讨了医院财务内部控制。 关键词：医院；财务；内部控制；措施 中图分类号： F253.7 文献标识码： A 文章编号： 内部控制作为医院财务管理的一个有机组成部分，是科学与技术迅猛发展以及管理理论和管理水平不断提高的产物。有效的内部控制一方面能够监督制度执行者的行为，另一方面能有效地防范风险。建立、健全与医院管理相适应的内部控制系统，是改善医院经营管

2、理的客观需要，因此， 医院必须要构建规范有序、高效可行的内部控制框架，明确各职能部门的责、权、利关系，形成有效的激励和约束机制，在医院内引进现代企业内部控制理论和方法，提高医院的内部管理水平，有效地进行财务内部控制，降低医院的财务风险。 一、医院财务内部控制的重要性 内部控制是指管理者为确保法律法规及经营方针政策的贯彻执行, 维护财产物资的安全与完整, 保证财务会计和其他相关信息的准确性、及时性与可靠性, 避免或降低各种风险, 促进单位经营管理活动的经济性、效率性和效果, 实现既定的组织目标, 在充分考虑内外部环境因素的基础上, 综合利用各种分析方法, 针对人、财、物等各种生产要素及相关的业务

3、活动而制定和实施的一系列方法程序和制度等所形成的一种自我检查、自我调整和自我制约的系统。在医疗市场竞争日趋激烈和财政拨款占医院总收入的比例日渐减少的情况下, 医院为了生存和发展, 需要增强竞争实力和提高经济效益, 靠自己解决维持自身正常业务开展和事业发展的经费, 建立、健全内部控制制度, 对提高医院的社会效益、经济效益, 保护资金和财产安全, 防范欺诈和舞弊, 提供准确的会计信息，强化医院内部监督职能具有重要的作用。 二、医院财务内部控制中的问题 目前，伴随着各个医院的革新，医院财务内部控制越来越体现出一些不足了。要适应市场经济的发展，必须要全面分析医院财务内部控制，从中探寻出存在的问题才能制

4、定出良策。 1、领导对内部控制认识不足, 缺乏重视 有的领导把内部控制理解为汇总各种规章制度，建立内部控制机制；有的领导在处理内控与管理、内控与风险、内控与发展的关系问题时认识上有偏差，把加强内部控制与发展和效益对立起来。有的领导认为规章制度建立起来就可以了，没有随着业务发展和客观环境的改变而及时对制度进行修订和补充；有些制度侧重于法律约束，缺乏必要的程序控制，有些制度缺乏必要的奖罚措施，更多的则是在实际工作中有制度但缺乏严格的监督检查。这主要是医院负责人对内部控制认识不足，造成了内部控制制度执行起来力度不够，在工作流程中产生漏洞，直接造成医院经济损失。 2、内控人员素质不高，制度更新滞后 内

5、部控制系统的运行需要人来实现，因而领导和财务相关主管人员只有具备较高的业务素质，掌握了内部控制的相关知识，才能指导和制定出一套科学完整的内部控制制度。就目前单位情况来看，很多医院缺乏经过正规培训的内部控制人员，单位会计人员参加学习培训的机会很少，甚至没有。不学习，不交流，会计控制松懈，职责操作意识不强，精通业务、懂会计电算化知识人才匮乏，工作中缺乏主动性，思想上缺乏责任性，很多内部控制人员在心理上、技能上和行为方式上不能达到实施内部控制的基本要求，对内部控制的程序和制度理解也不到位，这都制约了内部控制制度的建立和实行。另一方面，面对新情况和新问题，内部控制系统的相关制度没有适时做出应有的补充和

6、调整，墨守成规，缺乏科学的管理控制方法，也给实行内部控制带来了影响。 3、医院内控制度不健全 对资产的内部控制重视不够，具体表现在财务部门、资产管理部门和采购部门之间的内控不够协调；相关部门未能及时办理有关财产物资的报废、转移的手续，导致会计不能同步处理账务；资产管理部门在固定资产、低值易耗品、药品等验收入库单的经办人、验收人和负责人等分工不明、签章不齐；采购部门的请购、采购具有随意性和盲目性，没有明确的计划和授权。 三、加强医院内部控制制度的主要措施 1、领导要加强重视，加大资金投入 医院要建立现代财务内部控制制度，首先应当加强领导重视，要把财务内部控制作为医院管理的重头戏。医院领导不仅自己

7、要转变传统观念，而且要以身作则，带动全体财务工作人员开展思想创新、业务创新活动，积极投身到现代医院财务内部控制制度的建设中来，努力在整个医院形成一种和谐进取的良好氛围。同时医院领导应定期或不定期地开展内部控制检查活动，认真监督、严格考核内部控制制度的执行情况。此外还要加大资金的投入力度，重点用于医院的基础设施建设与医疗设备的购置上，努力形成一种规范合理的资金投入机制。严格控制公立医院的建设规模、标准以及贷款行为。据调查显示，目前政府补偿不足，已成为既定的事实，因此相关政府部门应及时制定出一套科学、合理的医院补偿方案，加大对医院建立现代财务内部控制制度的扶持力度。 2、提升医院会计人员的素质 （

8、1）加强会计从业人员的文化教育，首先要加强会计人员的会计专业知识的学习和会计理论知识的学习，会计人员应该与时俱进，思想和业务理论知识都应该是现代化的，所以会计人员应该加强理论知识和专业知识的学习，紧紧的跟上时代的步伐，及时更新自己的知识结构，通过不断的学习给自己充电，还要把学习和实际的工作结合起来，努力提高自己的判断能力和解决问题的能力。 （2）会计电算化成为财务管理的基本运作方式，信息技术的迅速普及，对于信息的处理日趋复杂，信息传播的及时、快捷，对各个单位的会计提出更高的要求，要求现代的会计对网络信息作出迅速的反应，还必须把网络知识和会计知识有机的结合起来，以满足高速发展的信息会计的需要。

9、（3）医院还应该创造一切培训机会，以提高会计人员的素质，会计也应该积极主动的参加业务理论学习和业务培训活动，积极主动的钻研业务，了解和掌握国家财经法律和法规，以及与会计相关的基本知识和规章制度，提高自己的业务素质、开阔自己的眼界，力争成为新时期有丰富实践经验和政策理论水平，业务能力过硬的新时期的会计人才。 （4）对会计进行职业道德教育，是职业道德建设的重要组成部分，对会计职业道德的教育应该贯穿在会计的整个职业生涯过程中，因此各个部门都应该把会计的职业道德教育作为一项长期的任务，有计划、有组织的开展下去，通过各种手段和各种渠道，让会计人员树立正确的职业道德观，自觉的遵守财会人员的职业道德，抵制不

10、良风气的侵蚀。 3、加强和完善医院内部控制建设 （1）加强和完善对财产物资的安全控制。对医院财产物资安全所采取的控制措施主要有：一是限制接近。只有经过授权的人才能接近资产，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触，如限制接近现金、存货等，以保护资产的安全。二是定期及不定期进行财产清查，保证财产物资“账实相符” 。三是通过财产保险的形式，保证实物资产的安全。 （2）对不相容职务实行分离制度，即对单位财务机构设置和职务分工的合理性和有效性进行控制。应当加以分离的职务通常有：授权进行某项业务的职务与执行某项业务的职务要分离、执行某项业务的职务与记录该业务的职务要分离。 （3）实行全面预算控制

11、制度。全面预算是为达到医院既定的目标，对医院各项业务编制详细的预算或计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制。预算控制的基本要求有：一是编制的预算必须体现医院的管理目标，并明确责权；二是在预算执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以使预算更加切实可行；三是应当及时或定期反馈预算执行情况。 （4）建立适合医院的成本核算体系，推行并搞好目标成本控制。要建立目标成本管理组织体系，把目标成本管理纳入医院日常工作范畴，分析目标成本执行情况，定期考核目标成本。各成本责任中心根据成本管理小组下达的成本指标，结合工作量和相应的固定费用、变动费用等情况将指标落实到人，并采取奖罚措施，达到

12、目标控制的目的。要提高全院卫生资源的使用率，努力提高服务质量，降低医疗总成本，稳定病人诊疗费用，减少欠费，提高医院的社会效益和经济效益。 （5）建立业绩评价体系。业绩评价体系是运用管理学、财务管理学、数理统计方法，对医院及各科室在一定期间内的业务状况、资本运营效益及业绩等进行定性和定量的考核、分析，作出客观、公正的综合评价。业绩评价是激励与约束机制的基础，只有对各科室的业绩进行评价以后，才能根据其业绩的好坏进行奖惩。医院应根据自身的特点、性质和规模以及组织结构，设计一套适宜的业绩评价体系。 总之，建立健全医院财务会计内部控制制度，能使医院经济运行管理取得显著成效，财务会计整体管理水平不断提高。

13、通过对预算、收入和支出各环节的控制，能较好地实现对成本费用的控制，医院成本费用支出大幅度下降，促使医疗服务质量明显改善，实现社会效益和经济效益的同步增长，同时促使我国医疗系统走上良性循环和可持续发展的轨道。 参考文献： 1 俞斯海. 医院内部控制制度缺失的成因与对策J. 中国卫生经济. 2010(01) 2 卢翠双. 医院财务内部控制体系探讨J. 财会通讯. 2009(11) 3 姚玥,巴志强. 浅淡医院内部控制制度建设J. 中国医院管理. 2007(06) 4 王亦冬,朴春妍. 完善黑龙江省医院财务会计内部控制制度的建议J. 经济研究参考. 2008(63) 5 田园,陈艳,吴长海. 医院财务电算化的内部控制J. 中国卫生经济. 2008(12) 6 文陶. 医院财务内部控制的问题与对策J. 时代金融. 2008(12)