1、运用分利模型对会计信息失真现象的分析摘要：会计信息失真会严重地危害社会经济持续的有效运行，误导会计信息使用者做出错误的决策。本文在介绍已有会计信息失真问题文献的基础上，运用分利模型对会计信息失真问题进行了分析。分析结果表明会计舞弊人数的上升将导致作为所有者的国家将更多的资源用于保护、并且会计舞弊现象存在一种“从众安全”效应，加大查处力度有利于减少会计信息失真现象的发生。最后，提出从完善法规和加强监管力度、加大惩罚措施等方面加强保护来防范会计舞弊者的寻租行为，减少会计信息失真的现象。 关键词：分利模型；会计信息失真；启示 一、引言 会计信息失真是指企业的会计资料及财务报告等不能真实反映企业所发生
2、的经济业务，不能客观表达企业的财务状况和经营成果。会计信息的真实性对会计报表的使用者来说是至关重要的，会计信息的真实与否，影响着广大投资者和社会公众的利益， ，影响着使用者的最终决策。失真的会计信息，重则会造成国家宏观经济政策失误、扰乱经济秩序、诱发经济犯罪、损害各方利益，轻则会传递错误信息，误导经济行为。在两权分离的制度下，会计信息失真行为是会计发展过程中的一个痼疾，对会计信息失真的原因进行深入的探讨、对生产会计信息的主体的行为进行分析具有重要的意义。 二、分利模型在企业会计信息失真问题中的运用 1.模型假定 企业一定时期生产创造的利润是一定的，但是由于经营者和所有者目标不一致，经营者会产生
3、寻租行为，道德风险或逆向选择。这里假定经营者主要通过会计造假等方式进行寻租行为，并假设经营者通过会计造假行为分得的利润（如通过偷税漏税或虚构支出等）称为分利行为，假设寻租者在整个经营者人口中的比例为 R，所有者会通过监督的方式（如聘请注册会计师进行外部审计的监督方式）评价经营者的行为，国家为了避免税收的流失和减少，会通过制定相关的法律制度或一些惩罚措施即保护行为来减少这种损失，假设 f 代表国家作为所有者用于进行保护其收益的成本（国家和所有者的利益是一致的，会计舞弊行为会直接使二者的收益减少，假设国家代表国家和所有者做出行为选择，注册会计师的相关法律法规也是通过国家制定的，国家通过各种法律或监
4、督惩罚机制减少会计舞弊行为，而且这种监督需要付出一定的成本） ，那么1-f 代表国家和所有者一定期间的净收益，生产过程中产出的比例 L 以逆向选择等方式损失给作为经营者的寻租者。 2.寻租者（会计舞弊者）行为分析 假设寻租者（会计舞弊者）面临被查处的危险，若某寻租者（会计舞弊者）被查处，则其从获得的非法所得被没收。当 R（会计舞弊者）不变时，查处的可能性会导致寻租者（会计舞弊者）降低他们的期望收入。用图表示，分利者的收入线将向下移动。结果是，寻租人数的比例 R 下降。当 R 下降时，生产的吸引力上升，导致 R 的进一步的下降。 此外，由于 f（R）递增，因而 R（会计舞弊者）下降导致 f（国家
5、监管成本）下降，即生产者将资源中用于保护的比例下降。也就是说，f 的下降不是因为函数 f（R）移动，而是因为 R 的变化导致了一个沿原函数的移动。R（会计舞弊者）和 f（国家监管成本）的下降都会提高人均收入（1-R） （1-f） 。 该模型说明了寻租能够自我增强的一个途径：若寻租人数（会计舞弊者）增加，则生产的吸引力下降，并导致寻租人数的进一步增加以及生产者投入保护的努力的分额提高。寻租还可以通过其他途径来自我增强。 三、模型对于解决我国会计信息失真问题的结论及启示 1.模型对于解决我国会计信息失真问题的结论 会计舞弊人数的上升将导致作为所有者的国家将更多的资源用于保护，即会计信息失真现象越严
6、重，国家的监管成本会越高，即国家需要更多的法律法规的设计和监督成本的投入； 由于会计信息失真现象的存在，会导致更多的经营者选择道德风险、逆向选择的寻租形式会导致作为所有者的国家损失更多的产出；如果一个国家一定时期内会计失真现象比较严重的话，会导致更多的人或企业进行会计舞弊，既会计舞弊现象存在一种“从众安全”效应，即当会计舞弊人数增加时，每个人被查处的可能性会减少，因而会计舞弊的吸引力会上升。 2.模型对于防范我国会计信息失真问题的启示 （1）健全和完善财务会计法规、制度 随着会计核算对象的变化，我国的会计准则、会计法规应不断更新完善，在规范的制度下，提高会计信息的质量。作为所有者的国家投入一定
7、的保护成本会减少会计寻租（会计舞弊）行为的发生。完善的法律规章制度的建立会有效地减少会计信息失真现象的发生。 （2）健全和完善会计监督约束机制 国家减少分利行为的保护措施还包括健全监督机制，加强对会计人员从业资格的审核和培训。加强和完善内部监督措施，防范于未然，充分发挥社会监督的作用，提高注册会计师的职业道德水平及业务水平，尽可能地减少因违规执业等人为因素造成的会计信息失真。另一方面，应加强会计人员的职业道德建设，提高寻租者的素质，严格确定从业任职资格的条件。只有从根本提高会计人员的综合素质和业务能力，才能消除技术原因等造成的会计信息失真。 （3）加大法律惩处力度 加大会计舞弊、会计信息造假的成本，会大大削弱会计舞弊者的人数和造假行为。进一步完善法律法规制度体系，加大对虚假会计信息惩罚力度，形成良好的信息环境，从立法、执法多方面对造假者及责任人进行经济处罚或刑事处罚，使造假者付出的代价远远大于所得到的收益。参考文献： 1熊素宜：从寻租理论浅议会计信息失真J. 金融与经济.2010，5. 2吴联生：会计信息失真的“三分法”理论框架与证据.会计研究.2003，1. 3张开颜：虚假会计信息产生原因及对策再思考J.财会通讯.2010，12.
