论我国企业内部控制的现状与完善对策.doc

1、1论我国企业内部控制的现状与完善对策摘 要：内部控制是衡量现代企业管理的重要标志。随着我国市场经济的发展和现代企业制度的建立和完善，企业内部控制越来越重要。我国目前的企业内部控制中存在着组织机构不合理、企业制度不健全、会计人员素质低、审计缺乏独立性等问题；只有重视企业机构建设、健全民主监督管理、提高内部审计的独立性与权威性、才能改进和完善企业内部控制制度。 关键词：企业；内部控制；现状；对策 中图分类号：F234 文献标志码：A 文章编号：1002-2589（2013）09-0123-02 企业内部控制是指企业为了保证各项业务活动的有效进行和资产的安全与完整，防止、发现和纠正错误与舞弊，保证会

2、计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策、措施及程序。新修订的会计法十分重视企业内部控制问题，在第 27 条中明确规定了企业内部监督（即企业内部控制中的会计控制）的基本要求。然而，从当前实际情况看，大多数企业在充分发挥内部控制作用方面都不同程度地存在一定差距。本文拟从分析我国企业内部控制中存在的主要问题入手，说明出现这些现象的主要原因，提出深入贯彻会计法 ，完善企业内部控制的基本对策。 一、我国企业内部控制现状及存在的问题 （一）企业内部控制中存在的问题 21.控制环境方面 第一，对内部控制的重要性认识不足。由于内部控制不能直接产生经济价值，间接效益也需要较长的周期才能看出，而且需要多设置人

3、员岗位，需要制定大量的规章制度，需要增加办事环节和程序，因而多数企业把精力主要放在生产和营销上；有的认为加强内部控制，束缚了自己的手脚，影响办事效率；甚至有的认为搞内部控制就是对自己人的不信任，容易制造内部矛盾等。 第二，组织机构设置不合理。政企合一是国有企业主要的组织形式，同过去的计划经济体制相关。这种组织机构有利于企业管理上的便捷，但忽视了企业组织的科学性。企业一般都存在着管理人员众多，机构多重，只重视各个管理机构之间的权利和义务，而对各部门彼此之间协助和互补不够，导致工作效率低，信息沟通不畅，很难能够起到各个组织机构之间的上下一致，左右互补的有机管理体系。 第三，企业制度不健全。许多企业

4、并未真正落实厂长（经理）负责制，企业没有合理的激励机制，难以调动职工的积极性，也导致企业缺乏相应的约束机制。同时，许多企业在用人机制上也存在诸多问题，比如一些雇佣人员通过各种社会关系进入企业，缺乏相关的专业基础；有些企业没有完善的企业员工学习、培训、考核以及晋升的科学制度体系，用人制度比较随意。 2.会计责权控制方面 第一，会计人员的独立性难以保证。传统的体制下，财务室（部门）都是财务人员与会计人员合署办公，彼此之间不回避。这种人员机构设3置明显不适应现代企业制度的建立，存在着服务对象不明、财会部门不堪重负、违背不相容职务分离原则等弊端。 第二，会计人员素质有待提高。首先，我国当前会计从业人员

5、大约1000 多万，但职称结构明显不合理，其中中高级会计从业人员只占 20%左右，另外学历水平参差不齐，业务水平普遍偏低。其次，职业道德观念淡薄。许多会计从业人员缺乏职业道德和敬业精神，放松对专业知识的学习，疏远对会计职业道德法规研读，甚至刻意造假。 第三，责权不对等。权利、义务与责任对等是责权控制的基本原则之一。我国会计从业人员的基本法则会计法中要求，会计不但要代表国家履行行政监督的职责，同时还要为所在企业、单位的领导加强管理、分析决策提供服务。这种会计从业人员双向服务的机制，其结果只能是把会计从业人员置于十分尴尬和为难的境地。他们往往不知道应该为谁服务，自己应该履行何种职能。 3.内部审计

6、方面 第一，审计主体独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制，要使得这种监督切实有效，不流于形式，必须给予审计主体独立的地位。而我国的内部审计其实是在单位负责人领导下的审计模式。首先，这种模式无法对上级进行有效监控，监控他们和审计他们的缺失，他们的员工和下属的财务人员，上下级的关系构成了有效审计的天然屏障。其次，同级的监督也难有成效。企业的各个部门都对领导负责，企业的经营管理都是在企业领导决策下进行的，是企业领导意志的体现，对同级部门的监管，最终不能避开领导的干涉。因此，如果不能实现审计主体的完4全独立，摆脱被监督者和监督者的上下级关系，内部审计只能是流于形式。 第二，忽视了内部审计的服务建设

7、功能。企业之所以要设立内部审计是从企业的长远发展、健康运转的内在需要出发而设立的，其主要目的是要为企业服务，旨在加强企业内部科学管理，提高企业经济效益。长期以来我们的内部审计工作忽视了审计的工作实质，只是一味地强调审计工作的查错纠弊，认为审计工作的关键是在于查找出各种问题，是为了企业良性运转。这种审计认识上的误区也成了内部审计发挥其服务企业发展的重大障碍。 第三，没有准确把握内部审计工作的性质和作用。企业的高层管理者常常将“内审监督”与“会计监督”混为一谈。即便是在国家的有关文件中也是没有对二者做出明确区分，例如国务院关于整顿会计工作秩序进一步提高会计工作质量的通知中，在提到内部监督时，也仅仅

8、是强调要“加强单位内部的会计监督” 。也是因为如此，所以大多数企业的审计工作者没能摆正自己的身份地位，认为自己只是为企业领导服务的员工，必须不折不扣地执行领导的各项旨意，其结果是使得内部审计工作流于形式。 二、我国企业内部控制存在问题的原因探析 （一）企业内部控制意识淡薄 我国的企业内部控制制度基本上是计划经济体制之下的产物，许多人把企业内部控制仅仅理解为单位内部各个部门之间的牵制制度。从我国企业发展现实来看，企业内部存在诸如内部部门间权限划分不明确、5企业缺乏有效激励机制、无法对企业领导者形成有效监控和制约等问题，要通过完善企业治理结构、加强企业文化建设、改善企业内部管理制度等来解决，这些都

9、是企业内部控制的内容。另外，有些企业高级管理人员风险意识淡薄，在企业经营管理中，对企业的风险评估和风险预警准备不足，导致企业投资失控，风险加剧。 （二）缺少指导企业建设内部控制制度的权威 由于国家经济管理还没有从计划经济的模式中完全脱离出来，条块分割的局面还没有完全打破，企业界还没有形成如 COSO 之类的权威组织，大部分管理制度建设靠国家有关部门的规定进行，而国家部门在自己职责范围内各司其职，因而没有形成统一的权威的内部控制概念和建设规划。 （三）没有形成良好的控制环境 目前对于内部控制概念虽然学者进行了热烈的讨论，但对于内部控制的概念却难以统一。无法形成统一的认识，显然不利于企业内部控制的

10、建设。大部分企业没有自己的企业文化。企业内部控制体制不顺，有相当一部分企业没有建立内控机构，已建立的部分机构多数处于被控制对象的领导之下，不能充分发挥应有的作用。没有建立有效的内部控制激励机制，大部分内控制度流于形式。 （四）没有完善的内部控制评价机制 长期以来，对企业管理者业绩考核以利润为主要依据，很少对其内部控制综合考察。内部控制状况对企业内外利害关系方也没有立竿见影的利益影响，各方对此关注不够。虽然近来证监会对少部分企业有所要6求，国家审计署也作为测试的一项内容，但这只是笼统的要求，没有严格的评价体系和制约机制，约束性不强。 三、完善企业内部控制的对策建议 （一）建立现代企业法人治理结构

11、，使得权力能够真正制衡 通过企业转轨改制，建立政权分开、责权明确的现代企业制度。通过股份制公司的模式架构，形成企业股东大会、监事会和董事会，明确三方的责、权、利，分工明晰，权力清楚，使得三者之间的相互监督能行之有效，有法可循。进一步加大和落实独立董事以及董事会制定，给予广大股东更多的权力来监督企业管理层的工作，从而为落实企业内部控制制度创造良好的外部环境。 （二）加强对企业领导者的内部控制观念的提升 企业的内部控制能否真正发挥实效，关键在于企业领导者对于内部控制的理解和态度。要明确企业领导的责任在于带领广大员工实现企业的发展、盈利，手中的权力不是自己肆意妄为的资本，而是广大职工给予的责任。通过

12、各种企业领导干部培训班、讲座、参观、座谈、警示教育等方式，提高他们对内部监督的认识，让他们从内心自觉地接受监督和监控。 （三）完善企业内部管理制度 完善企业内部组织机构，在遵循不相容职务彼此相互分离的基本原则下，把各个职能部门分离开来，同时又要能形成各个部门之间既相互独立，权力明确，又相互协作，彼此制衡的管理体制，理顺企业内部的机构关系。同时还应该建立科学的用人机制、激励机制、决策机制，在7事关企业发展的重大问题上，形成民主协商、公开透明的管理机制，使得企业的每一项决策和决定都在阳光下进行。 （四）构建良好的企业内部控制环境 良好的内部控制环境和氛围，是企业内部控制的重点。一个良好的内部控制环

13、境，应该由控制制度、控制措施以及控制方式构成。如何形成有效的制度、措施、方式，反映出企业管理者和决策者对企业内部控制的认知和态度。通过树立企业文化制度，加大企业文化建设，形成自上而下的良好的企业精神，构建科学合理的企业内部控制环境，为真正落实内部控制提供环境条件。 （五）切实提高相关人员专业素质 企业之中大多数工人、员工的学历层次不高，文化素养较低，这些也是落实内部控制的现实羁绊。内部控制是一个科学的系统工程，涉及企业的各个部门，涉及多学科、多领域的专业知识，随着企业发展外部环境的不断变化，各种新变化、新问题、新思想会不断出现，如果没有相关专业知识，不能及时应对各种变化，就很难形成有效的内部控

14、制体系。 （六）调动企业各个部门的监督作用 企业的各部门之间是相互独立的组织机构，各负其责，分工明确，但彼此之间也是相互监督的有效手段。在本着对企业负责的原则下，各部门之间可以相互监督，对对方的工作中存在的问题以各种方式和手段向企业相关部门提出，经调查落实属实的，对监督方给予有效的奖励，调动企业内部监督的积极性。 8参考文献： 1陈凤英.我国企业内部控制现状及对策J.河北能源职业技术学院学报，2011， （1）. 2王洪艳，刘静.我国企业内部控制评价的若干思考J.会计之友（上旬刊） ，2010， （8）. 3宋宝连.浅谈我国企业内部控制制度存在的问题及应对的措施J.特区经济，2012， （10）. 4谭三艳，周泳宏.企业内部控制的有效评价研究J.财会月刊，2009， （34）. 5李凤鸣.内部控制学M.北京：北京大学出版社，2002.