浅谈固定资产的内部控制与计量.doc

1、浅谈固定资产的内部控制与计量摘要：固定资产不仅在企业总资产中占很大比重，更是会计核算的重要组成部分。固定资产管理是一项长期而复杂的工作，固定资产的内部控制和计量，也成为企业经营管理和财务核算的重中之重。 关键词：固定资产、内部控制、计量、采购、验收、转资、处置 中图分类号：F530 文献标识码： A 本文主要结合企业实践，概括阐述固定资产从取得、使用到最终处置涉及到的内部控制及计量方面的内容。 一、固定资产取得的内部控制及计量 企业增加固定资产，势必要经过预算、采购、验收、转资等环节。在财务进行固定资产入帐前，需要相关部门做大量的前期准备工作，才能保证固定资产取得的合理性及计量的准确性。 1、

2、固定资产预算管理 企业的资本性支出预算应由董事会批准，部门只能申请使用预算范围内的项目及金额。部门发生采购需求时，需要填写资本性采购申请 。使用部门对业务的真实性负责，预算管理部门负责审核是否超预算范围，财务部门负责审核该项支出是否属于资本化支出。 财务部应根据会计准则的要求结合企业自身情况，明确资本性支出和费用性支出的划分标准。 新会计准则规定固定资产要同时满足两个特征：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。企业在实际操作过程中因情况会比较复杂，对一项支出是属于费用性支出还是资本性支出，往往很难进行判断。签于此，财务部门要结合本企业的实际情况，还要兼

3、顾税法的规定，设定明确的资本化和费用化支出划分标准，由公司领导层批准后发布执行。比如：对于备品备件支出，如果是在设备正式使用之前试生产领用的备件应予以资本化，如果在设备正常使用过程中领用的应予费用化；对于办公家具、工具等可以以购置值做为划分的标准，比如购置值大于 2000 元的，予以资本化，否则费用化。 资本性采购申请的内容应包括：资产内容详细描述、技术标准要求、资产所属项目、资产数量、金额、目标购进日期等，由需求部门提出申请，由预算管理部门、项目管理部门、财务部门审核，公司领导批准后，提交到采购部门进入采购流程。 2、固定资产采购 采购员根据资本性采购申请的内容面向市场进行招标，在对投标供应

4、商进行比对后确定最终的供应商，经过采购部门的审批流程最终产生具有法律效力的采购合同。采购合同的内容除必需的标准合同条款外，还需明确供应商具体的交付日期和付款时间。采购合同经双方盖章后生效。采购部门将合同反馈给使用部门，由使用部门跟踪供应商后续的供货情况。 3、固定资产验收 固定资产管理部门负责制定固定资产的验收流程，应区分不同类别的固定资产制定不同的验收流程。使用部门按验收流程以及合同规定的时间节点对供应商提供的资产进行验收。使用部门对于已达到验收标准的固定资产，应填写固定资产验收进度报告 。 固定资产验收进度报告中需详细填写合同号码、资产描述、本次验收进度，由各相关领导审核批准后，交财务部固

5、定资产会计。固定资产会计按照验收报告上的验收比例在系统中对合同进行收货处理，即入帐到在建工程（借：在建工程，贷：中间科目） 。供应商提交等额发票后，由应付会计校对发票与合同验收金额是否一致并入帐（借：中间科目，贷：应付账款） ，然后完成对供应商的付款。 4、固定资产转资 如果某项资产的验收进度已达到 100，使用部门需要向固定资产会计提交固定资产转资确认单 。 固定资产转资确认单的内容包括： 1) 判断资产属于新增还是增值，新增是指企业新增加的一项固定资产，固定资产会计在系统中创建一个新的资产号，增值是指对老资产原值的增加； 2) 类别，根据本企业资产情况划分大的类别，便于确定资产的折旧年限；

6、 3)资产所在部门，用于归集该资产的折旧费用； 4)资产存放地点及管理人员，便于资产的日常管理。 固定资产转资确认单由使用部门工程师填写，资产管理部门 进行审核。固定资产会计根据固定资产转资确认单的内容将资产从在建工程转入固定资产，并在系统中维护资产的主记录，包括资产折旧年限、资本化日期、使用部门等，为计提折旧做好准备。 固定资产会计将系统生成的固定资产编号打印成条形码做为固定资产标签，由固定资产管理协调员粘贴到固定资产上。标签缺失，由部门提交补打申请。 固定资产的购置值应包括：资产的采购金额，运输过程产生的费用、验收前的发生的检验检测费用，以及不应抵扣的税金等。房屋建筑物的购置值除采购金额外

7、还应包括竣工验收前发生的各项行政事业收费等。 二、固定资产使用过程中的内部控制及计量 固定资产使用过程中的计量主要包括资本性后续支出的确认、资产减值的计提、固定资产的盘点。 资本性后续支出的确认 固定资产的后续支出主要包括：固定资产的更新改造、大修理等支出。是否属于资本性后续支出，也应参照费用化和资本化支出划分标准来判断是否应资本化。判断属于资本化的后续支出，使用部门按照前述固定资产取得的流程进行申请，最终由采购部门与供应商签订合同。部门在填写固定资产转资确认单时，要标明是对原有固定资产的增值，要提供原资产的号码，固定资产会计据以对原固定资产进行增值帐务处理。原固定资产发生增值后，从增值的次月

8、开始重新计算月折旧额，不改变以前已计提折旧额。 资产减值的计提 企业应在每年年末对固定资产进行减值测试，测试结果出现减值迹象的，要对设备计提减值，计入当期损益。一旦计提减值，以后都不可以转回。 固定资产的盘点 企业应至少每年对固定资产盘点一次。确定一个时点，以财务账面资产数为准，由使用部门进行 100资产全盘。运用扫描枪，将固定资产条形码一一扫入系统，固定资产会计将扫描结果与账面资产进行核对。 部门盘点结束后，财务部组织人员按一定比例进行抽盘。抽盘结束后，各部门提交部门盘点报告，财务负责整理汇总全部的盘点报告向领导层汇报，财务部根据批准的盘点报告的内容决定后续的帐务处理。 三、固定资产处置的内

9、部控制及计量 固定资产处置主要包括出售和直接报废两种情况。为最大限度降低企业报废资产给企业带来的损失，企业内部流程的制定显得尤为重要。 固定资产在不需用的情况下，使用部门应提交固定资产处置申请单 ，填写固定资产账面原值、累计折旧、计提减值、净值的金额，详细描述固定资产处置的原因，进口设备还要看是否属于被海关、税务监管期内。申请部门根据处置资产的账面净值金额大小，进行相应的审批流程。对于金额、规模达到一定水平的资产处置申请，还有必要经过董事会的批准。对于仍处在监管期内的资产，应按规定补交税款后才可以被处置。 资产在处置之前，企业技术人员应检查设备是否具有本企业专属的工艺技术，保证本企业的专利技术

10、不被外漏。固定资产处置应本着更新再利用出售报废的优先次序选择处置方式。故事先应由专业工程师做出评估，该设备是否有可利用价值，是否更新改造比重新购置更经济。一旦确定好处置方式，部门需提交固定资产处置申请单 ，处置方式要选择直接报废或者出售。直接报废的固定资产要移交给有资质的单位进行报废处理；可继续出售的设备，要将清单以及设备的详细技术信息报给采购部门，由采购员在市场上进行招标拍卖，选择出价高的买家。财务部在收到批准的固定资产处置申请单后，将固定资产转入固定资产清理科目，待固定资产被处置后，将固定资产清理转入营业外支出科目，收到的款项入到营业外收入科目。 固定资产管理工作的周期比较长，固定资产的使用部门一定要确定每项固定资产的责任人，建立信息完整的固定资产台账，按照公司制度和流程规定进行固定资产的处理工作。财务部做为固定资产的核算部门，要严把审核关，保持与部门的良好沟通，及时了解公司新项目的投资建设情况，确保固定资产的准确计量。