如何通过会计和审计来提升国有企业内部控制效率.doc

1、如何通过会计和审计来提升国有企业内部控制效率摘要：随着我国国有企业改革的不断深入，国有企业内部控制的重要性日渐凸显。本文在阐释内部控制理论的基础上从会计和审计两个方向对国有企业内部控制的方法和及其具体操作进行了说明，冀于国有企业可以为我国经济建设作出更大贡献。 关键字：内部控制理论、经济管理、国有企业、会计、审计 一、 提升企业内部控制效率的关键在于会计和审计工作。 2009 年 7 月 1 日起实施的企业内部控制基本规范规定企业内部控制是“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。 ”企业内部控制的目的是提高企业经济管理水平和风险防范能力，促进企业的可持续发展，维

2、护社会主义市场经济秩序和社会公众利益。其目标在于合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告以及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。 从上述内容可以看出，企业的内部控制至少包括了以下几个方面的内容：决策机制，会计控制机制，预防机制，纠错机制，激励约束机制等，其中决策机制、会计控制机制在企业内部控制的机制中往往起到决定性作用。国有企业内部控制的方式主要包括事先控制、事中控制（也叫现场控制）以及事后控制。事先控制的具体做法是，在未进入控制体系之前，要通过预先合理的调配资源，使输入的资源达到标准的要求，从而保证目标的实现。这是企业领导层需要做好的工作，比如企业进行投资活动

3、时，要对投资项目进行可行性研究，并估计投资项目的现金流量才能进行投资决策。事中控制是一种即时进行检查、督促的行为，这种控制方法主要是依靠企业各级管理人员随时进行检查、督促，及时发现和解决已经出现或者正在出现的问题。这种控制是比较直观的，也是比较直接的。事后控制是企利用企业有关的历史资料，调整未来工作的一种控制，也就是事后行为的控制。企业内部控制的三种基本形式，在手机操作上都是必要的，企业内部控制机制的建设模式一般有如下图所示的关系： 在其中除了制度层面的管理要求之外，会计与审计则显得尤其重要，可以说，会计和审计是内部控制的一杆秤，一道门。 二、 完善审计以及会计体系，实现有效监控。 为了发挥设

4、计体系的作用，企业应该重点从以下几个方向入手： 第一， 公司的董事会以及管理层要提高认识，重视发挥内部审计的职能作用，明确内部审计的职责定位突出审计的控制职能。 第二， 要建立符合公司治理要求的内部审计机构，健全制度、完善机制、规范运作、处理好内部审计机构与董事会、管理层的关系，保障内部审计机构运行的先谷底独立、客观与权威，杜绝特权凌驾于制度之上的行为。 第三， 要加强审计团队的建设，提高内部审计人员的素质，同时要注意鼓励审计理论和审计方法的创新与研究，不断推进内部审计职能从单纯的财务收支审计向监督与服务并重转变，审计的方式也要从事后审计逐步向全过程审计转变，审计目标要从差错纠正逐渐向内部控制

5、评价和风险评估转变，不断扩大内部审计的范围，使内部审计内容丰富化、将财务收支审计、经营效益审计、内部控制舍讷奇和经济责任审计有机统一起来，实现审计工作的跨越式转变。 在会计工作方面，国有企业也存在着诸多的管理漏洞，使得内部审计形同虚设，亟待改进。在国有企业中，由于其成本与收益对员工及管理人员的收入影响并不是关键性的，因此国有企业中单位财产的管理就需要会计部门进行严格把关。 企业的内部控制一般要遵循几个原则，即全面性原则、重要性原则、制衡性原则、适应性原则以及成本效益原则。更具制衡性原则和全面性原则，企业单位在内部控制的过程中应该采取严格的财产控制制度，尤其是对于不相容的业务分工、限制接近财产、

6、定期盘点及账实核对等制度，使财产物资的收、付、存、用得到严密的控制，防止人为造成经营失误和损失浪费，同时也可以有效保证企业资产的安全完整和使用效果。三、 “中航油”内部控制失败的原因分析以及启示 在国有企业经营管理中不乏有内部控制失败导致企业蒙受巨大损失的案例，本文中将通过“中航油“事件对内部控制失败原因进行分析并解读其给内部控制带来的重要启示。 （一）事件回顾：1993 年 5 月 26 日中国航空油料运输（新加坡）有限公司在新加坡注册成立，该公司后改制为中国航油（新加坡）股份有限公司（以下简称中航油） 。该公司历经两年的亏损休眠，于 1997 年正式恢复运营。2001 年 12 月， “中

7、航油”在新加坡交易所主板挂牌上市，成为首家依靠自我奋斗、完全利用自有资产在海外上市的中资企业。截至 2003 年上半年，公司总资产为 2.53 亿美元，净资产 1.16 亿美元，实现了国有资产的大幅增值。然而 2004 年 12 月 1 日，中航油正式对外公告：因从事投机行为造成 5.54 亿美元巨额亏损，净资产不过 1.45 亿美元的中航油因严重资不抵债，向新加坡高等法院申请破产。事发后，普华永道审计公司受托为该公司进行专项审计并公布了对中海油是有齐全巨额亏损事件作出的最终调查报告。该报告认为，陈久霖作为该公司的最高管理者负有不可推卸的责任。2006 年 3 月 21 日，新加坡初级法庭对陈

8、久霖做出一审判决，对其涉及的六项指控处以 33.5 万新元的罚款，4年 4 个月的监禁。陈久霖面临的六项指控分别为制作虚假 2004 年度、年中财务报表；违背公司法规定的懂事职责；在 2004 年第三季度财务报表中故意隐瞒巨额亏损；不向新加坡政权交易所回报公司实际亏损，欺骗德意志银行和诱使其集团公司出售股票。 （一） “中航油”内部控制失败的原因分析： 尽管公司领导层的错误是中航油事件的最关键因素，但是其内部监控和审计机制的失败无疑让最后的挽救机会也与该集团失之交臂。在此重点介绍其内部监控和内部审计的失败。 一方面， “中航油”的内部监控机制形同虚设。陈久霖违规操作历时一年多，一直没有向集团公

9、司回报，集团公司也没有发觉。直到保证金难以支付、经营难以为继之时中航油才向集团公司紧急报告，然而最初报告却未全面告知实情。2002 年 10 月，集团公司派出党委书记和财务经理，然而到任的财务经理却被陈久霖调任为旅游公司经理，第二人财务经理又被安排为公司的总裁助理，然后由陈久霖自行雇佣新加坡当地人担任财务经理，其目的在于使财务经理完全听命与他。党委书记在公司两年多一直无法发挥监督作用，甚至根本不知道“中航油”在从事场外期货投机交易。由于陈久霖进行的是场外交易，集团公司的正常财务报表也难以发现问题，甚至蒙蔽了当地的监督机构， “中航油”还被评为新加坡最具透明度的上市公司。 另一方面，内部审计形同

10、虚设。突出表现为财务经理对总经理负责而不是对董事会负责，由于财务经理为陈久霖亲自雇佣，完全受其掌控，也就意味着总经理一手把持公司财务部门，所以才导致了总公司不了解新加坡公司的实际情况。此外，内部审计部门没有及时向审计委员会报告，后期报告的内容重复敷衍，而且错误的报告使得总公司误以为公司的内部控制措施运行良好。 （三） “中航油”事件带来的启示 首先，要建立独立的审计会计部门，避免过于企业内部存在的内部人控制问题。尤其不可以将董事会、股东大会、管理层相互制衡的制度变为三者合而为一的内部人控制制度，这样将导致极大的管理问题，形成领导者独裁，市场规则和企业管理制度完全失效。其次，企业制度的落实有很大

11、问题。企业内部为内部控制制度的设计花费了很大精力，不但设计出了一整套内部控制制度，还制定了风险管理手册，但是这些制度最终没有应用在控制活动中，也没有发挥出应有的作用。公司内部的审计和会计部门在制度的落实中应当起到相应的监督作用，通过财政上的审核以及风险的评估方案的制定来尽量避免企业内部独裁的出现。最后，要提高国有企业的风险管理意识。内部控制作为保证企业目标顺利实现的重要手段，不可能摆脱其赖以生存的环境及企业内外各种风险的影响，对风险实施科学的管理，势在必然。 结语：在国有企业中，审计和会计部门的工作对于全局是至关重要的，是规避风险、保证企业正常运行的最后一道关卡，只有充分发挥审计和会计的工作效能，才能有效提高国有企业内部控制的效率，实现国有资产的增值。 参考文献： （1） 普华永道会计公司对于中国航油股份有限公司是有齐全巨额亏损事件的最终调查报告 （2） 基于内部控制理论的国有企业内部控制研究J财会通讯 2012 年第 2 期下 147149 （3） COSO：内部控制整合框架M方红星译 东北财经大学出版社 2008 年 9499 页