1、商业银行推行作业成本法的成本动因分析【摘 要】商业银行随着我国金融市场开放程度的加快面临着巨大的压力，本文拟从成本动因的视角论述商业银行推动作业成本法的内在必要性。 【关键词】作业成本法；商业银行；成本动因 一、应用作业成本法的关键是明晰成本动因 作业成本法起源于 20 世纪 40 年代初会计学家科勒的思想，是由哈弗大学著名会计学家罗伯特卡普兰和罗宾库珀于 20 世纪 80 年代中期创立的，它是依照作业活动为核算对象，以成本动因为依据确认和计算作业量，再按作业量为基础分摊费用的成本计算方法。 “作业消耗资源，产品消耗作业”是商业银行的的成本理念，因为银行日常经营活动引起作业的产生，而作业耗用间
2、接资源；作业引致间接成本的产生，最终产品消耗作业，即以作业为中介，将金融产品与间接资源构建在一起。间接资源是要归集、分配到产品中去的。事先确定作业中心的成本库是第一环节，其次将归集起来的投入资源或成本分配其中，最后将各作业中心的成本分配进最终产品中去。在这三个步骤中，成本动因即是间接资源和作业消耗量的分配基础。 广义上成本动因为计算实施作业成本的一部分，狭义上作为成本结构的决定性因素，是企业削减制造费用努力的一部分。以成本动因在资源流动中所处的位置为标准，其可分为为资源成本动因和作业成本动因。反映作业中心对间接资源的耗用情况即是前者，可作为间接资源成本分配到作业中心的标准。反映最终产品对作业的
3、耗用情况为后者，可作为作业中心的成本分配到最终产品和劳务中去的标准。此外，积极性成本动因是其对金融产品有利，反之为消极性成本动因。这是另一分类角度。最后，以成本性态为角度，可分为数量基础成本动因、作业基础成本动因和固定成本动因。与变动成本的产生有关的是数量基础动因，作业基础成本动因可作为长期变动成本的分配依据，固定成本动因导致了银行固定成本的产生，比如办公用房。 推行作业成本法的关健是把握成本动因，是因为成本动因可以解决成本归属中的逻辑关系，显示产品的盈利能力。以成本动因作为标准分摊，使银行的成本分摊发生了根本性的转变，丰富了商业银行成本动因系列，即是财务变量和非财务变量的综合，且重点突出非财
4、务变量成本动因，如接待客户的次数。银行共同成本项目需要不同的成本动因，共同成本的分摊得到改善，因此产品成本计算更为准确。另外，作业成本管理要求清除一切没有效用的和非增值作业耗费的资源价值，力图在产品和作业流程上寻找成本潜力。 二、确定和选择成本动因 将企业的间接资源成本分配到各项作业和最终产品的环中要确定成本动因，既是引致间接成本变动的主要因素，但要抓住引起成本变化的主要矛盾。以重要性和充性原则为指导，必须要确定合适数量的成本动因，使其为间接资源成本分配的充分依据。 （1）确定成本动因的数量。产品成本的期望精确度和成本动因的数量是成正相关的。产品成本精确度一定的情况下，应用相关度较高的成本动因
5、时，其数目可以取少一点，反之亦然。若产品组合的复杂度低，应将多个作业成本汇合在成本库中，其数目可以取少，但若汇集比较麻烦，则就要增加其数目。 （2）成本动因的选择。 以成本效益、相关性、重要性和充分性原则为指导，成本动因越精细，要求成本信息越精确，相应作业成本系统计量成本也越高。所以应运用差量分析法，在选择某个成本动因所带来的经济收益与选择它而增加的计量成本之间进行权衡考察。此外，还可利用经验法或数量法考察成本动因与间接成本的相关程度。 三、商业银行日常作业活动的成本动因分析 目前商业银行业务活动所消耗的资源主要为人事费（员工人数） 、场地费（平方米） （括号内的内容为其成本动因） 、折摊费、
6、事务费、其他非作业性费用。折摊费包括交通工具折旧和其他工具折旧，成本动因分别为行驶公里和使用年限，事务费含交通作业费、电脑作业费和印刷费，工作次数、工作小时和张数分别为其成本动因，非作业性费用含广告费和交际费，成本动因分别为产品数量和次数。主要作业中心一般为前台、后台、支持性、运钞、自动拒员机、信用卡、个人金融、企业金融作业中心等。 商业银行作业成本法作为一种管理思想，在实施过程中让管理者和员工共同参与，提高工作人员的技术和专业素质，改善现有的成本制度框架，将重点放在成本动因和作业计量指标的确认以及资源和成本的分配上，实现成本动因与管理系统一体化。 参考文献 1李良方，蒋玉娟.成本动因及其选择是推行作业成本的关键J.现代财会.1999.10 2李敏.作业成本制度及在银行管理中的应用J.金融会计.2002（9） 3芦根.商业银行推行作业成本法的难点、重点和突破点J.经营管理.2003（12） 4周培岩，周景昆.试论作业成本法在商业银行的应用J.金融会计.2005（10）
