企业加强全面预算管理体系研究.doc

1、1企业加强全面预算管理体系研究摘 要：企业全面预算管理是企业进行经营管理的有效手段。企业全面预算管理是企业对未来整体经营规划的总体安排，是一项重要的管理工具，能帮助管理者进行计划、协调、控制和业绩评价。推行预算管理对企业建立现代企业制度，提高管理水平，增强竞争力有着十分重要的意义。分析中国企业实施全面预算管理的问题，提出改进意见，以提高中国企业集团全面预算管理水平，从而改进和完善全面预算管理体系，进而提高企业整体管理水平。 关键词：企业；全面预算管理；考核 中图分类号：F275.2 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）31-0173-02 全面预算管理是企业对未来内部生产经

2、营的计划、控制及协调。具体地讲，全面预算管理是企业按照制定的发展战略目标，层层分解，下达至企业内部各个经济单位，以一系列的预算、控制、协调、考核为内容，并建立一套完整的、科学的数据处理系统的内部控制会计管理系统。全面预算管理从企业的战略目标出发，根据企业各个部门在企业发展中的地位与作用，对有限的资源在各种不同用途方面做出合理的规划和配置。全面预算管理把握市场动向，着眼于企业全局，将企业有关过去浪费或低效率的部分剔除，使现有的资源在各种不同的交替运用中，合理挖掘现有资源的潜力选出一种最佳的预算方案，减少决策的盲目性，进2一步提高企业的综合盈利能力。 一、当前中国企业全面预算管理存在的问题 1.企

3、业战略不清，预算授权不充分。企业预算从根本上说源于企业战略，受企业战略方向的引导，可是目前很多企业对企业战略认识不清，有的企业干脆没有明确企业战略，这都直接影响了预算尤其是长期预算的编制。中国企业绝大多数采取高度集权的管理模式，而全面预算管理实际上是分权管理模式的产物，因此很多企业推行预算管理遭到种种阻力。 2.重编制轻执行。重编制轻执行是目前企业预算工作中普遍存在的问题。编制预算时轰轰烈烈，编制完毕仿佛大功告成，执行成了走过场。即使对预算执行相对重视的企业，也是仅仅将预算的执行放到财务部门，由财务部门执行预算的审批和控制。由于财务部门工作的局限性，它无法对所有企业支出的合理性和必要性做出正确

4、的判断，只能单纯根据预算额度决定是否批准支出，大大影响了企业管理效率。 3.预算的考核与监督弱化。预算考核是预算管理中的一个重要环节，主要是用预算制定的目标来评定考核各部门工作实际绩效的过程。具体包括伴随日常生产经营过程的动态考评和期末综合考评两个层次。动态考评是指在生产经营活动的现场进行的，对于预算实际执行结果和预测算指标之间的差异的即时确认和即时处理。它是一种事中控制，是实现全面预算过程控制的重要环节。综合考评是预算期末对于各责任单位预算完成情况的分析评价，其考评对象要包括企业内部各个责任层次，而考评内容以成本、利润等财务指标为主。综合考评是本期预算的终点和3下期预算的起点，它往往涉及企业

5、整体效益评价及各责任单位之间的利益分配问题。在预算考核阶段，可能会存在预算目标自身不明确，或者预算目标离实际所能达到的目标差距太大的问题，而造成预算的考核失去意义。 二、企业加强全面预算管理体系对策 1.选择科学的预算编制方法，提高预算的客观性和准确性。预算编制是企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。企业采用什么方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到预算管理的效果。传统的全面预算管理编制、汇总的手工工作量大，工作烦琐。目前，绝大部分企业开始使用 Excel 办公软件来编制预算，汇总时用复制加粘贴的方法将业务部门的预算合并在一起，这种方法不但耗时，而且容易失误

6、，一旦失误又不容易查找和修正。同样存在耗费时间长、控制能力差、各部门沟通协作困难等问题。大量低效细化的工作使得全面预算变成一个相对静态的管理过程，难以适应市场的快速变化，预算分析的周期长，更谈不上使用滚动预算、弹性预算等方法，预算的准确性和时效性难以保证。企业预算管理应对外部环境和内部条件进行综合考虑，在遵循预算管理基本规律的前提下，从企业的总目标出发，以成本效率原则为依据，根据本企业的实际情况，选择最有效率的预算管理模式。企业在编制全面预算时，不能拘泥于以一种预算编制方法，采用静态预算的方法。在编制预算的过程中，应根据外部环境及本企业的预算水平进行选择。对于市场价格、市场份额情况不很确定的企

7、业（如处于初创期或成长期的企业） ，应尽量采用弹性预算；对于产品价4格、市场情况比较确定的企业，采用固定预算更为合适。预算水平较高的企业可以选择较为先进复杂的一些预算方法，如滚动预算和零基预算；而对于预算水平较低的企业，则尽量从编制简单易行的预算开始（如固定预算） ，以防引起工作的混乱。 2.明确预算管理内容。企业全面预算管理应当将费用与营业收入作为重点。成本费用预算是企业全面预算管理的重点，在营业收入固定的情况下，严格控制成本费用是提高企业效益的关键因素之一。控制期间费用与制造成本也是企业全面预算管理的重要方面，能够将企业的管理水平进行很好地反馈。企业全面预算管理的中枢环节是营业收入预算，其

8、在调研预测和预算期经营活动的计划中起着承上启下的作用。营业收入是否能够合理的预算直接影响着全面预算的可行性与合理性。企业在全面预算管理中的一切经营管理活动协调运行的保障是现金流量预算，其对全面预算管理起着至关重要的作用。企业全面预算管理应当重视资本性支出预算管理，应当以量力而行、量入为出为原则。 3.预算编制宜采用自上而下、自下而上、上下结合的编制方法。整个过程为：先由高层管理者提出企业总目标和部门目标；各基层单位根据一级管理一级的原则据以制定本单位的预算方案，呈报分部门；分部门再根据各下属单位的预算方案，制定本部门的预算草案，呈报预算委员会；最后，预算委员会审查各分部预算草案，进行沟通和综合

9、平衡，拟订整个组织的预算方案；预算方案再反馈回各部门征求意见。预算内容要以营业收入、成本费用、现金流量为重点。营业收入预算是全面预算管理的中枢环节，它上承市场调查与预测，下启企业在整个预算期的5经营活动计划。营业收入预算是否得当，关系到整个预算的合理性和可行性。成本费用预算是预算支出的重点，在收入一定的情况下，成本费用是决定企业经济效益高低的关键因素；制造成本和期间费用的控制也是企业管理的基本功，可以反映出企业管理的水平。现金流量预算则是企业在预算期内全部经营活动和谐运行的保证，否则整个预算管理将是无米之炊。 4.加强预算执行与预算调控。预算执行即是预算目标的具体实施，它是预算目标实现与否的关

10、键。在全面预算管理过程中，最容易进入的一个误区是，认为全面预算管理就是预算执行过程。这虽然强调了预算执行的核心作用，但忽略了其他的环节。在执行环节中，编制、调控、考评环节是渗透其中的，时刻需要对编制进行修改以适应市场的需要，时刻需要有关部门的监控，时刻需要对执行过程和结果进行考评。预算调控是指预算协调职能以及在预算执行过程中的日常控制职能，它是预算目标顺利实现的有力保证。根据企业内外环境变化的影响力大小，企业的预算调控过程一般有两种情况，即预算协调和预算调整。在企业内外环境未发生重大变化时，为了保证预算的顺利执行，仍需要不断地对人力、物力、财力、时间等各项资源在各个预算责任单位之间进行协调。这

11、种协调是一种“微调” ，主要作用是维持全面平衡。全面预算管理是一个动态的管理活动，与公司的工作流程和管理流程紧密结合，因此在公司流程再造过程中，全面预算管理需要不断改进。同时，通过推行全面预算管理，可以暴露物流、资金流及信息流在流动过程中存在的问题，从而推动流程再造工作，促进企业不断改进和完善，二者相互作用、相辅相成。 65.企业还应当做好全面预算的评估与考核工作。预算管理委员会及其相关跨部门对预算当期实际发生数与预算数之间存在的差异，不论有利还是无利，都要认真分析原因，并找出强项和弱项，总结经验教训，制定改进措施。在此基础上，对预算完成情况、预算编制的准确性与及时性进行考核，肯定成绩，找出问

12、题，提出改进建议。考核与奖惩是预算工作生命线，没有考核，预算工作无法执行，预算管理就会变得毫无意义。预算的考评，就是要把预算执行情况与责任人和员工的经济利益挂钩，奖惩分明，从而使员工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动每个员工的积极性和创造性。在预算的考评环节中，要坚持动态考评和综合考评。动态考评是在生产经营活动的现场进行的，对于预算的实际执行结果和预算指标之间的差异的即时确认和处理。差异确认和处理越及时，对于预算执行行为的调控越主动，也就越有利于保证预算目标的实现。动态考评强调及时反馈，及时处理，实行的是即时考评。综合考评则是预算期末对于各责任单位预算完成情况的分析评价，其

13、考评对象包括企业内部各个责任层次，而考评内容以成本、利润等财务指标为主，实行的是事后考评。对于充分发挥预算机制的作用来说，动态考评与综合考评是相辅相成、缺一不可的。全面预算管理这种在国内外企业广泛推广的现代化管理方法，适应了市场经济发展的要求，在促进企业强化内部管理、开拓市场、提高效益等方面发挥了显著作用。但由于中国企业实施时间还不长，还需要在实践的过程中总结经验，进一步改进和完善这种管理体系。公司应依托财务信息系统，同时应开发全面预算管理相关软件，这样才能保证预算编制、控制、分析、调整、7考核、评价的实时性和有效性。企业全面预算在企业当中具有一定的“法律效力” ，必须令行禁止，严格执行预算方案，并严格对待考核奖惩。只有考核奖惩与预算结果严格联结，才能充分发挥员工的积极性，从而贯彻执行预算方案，有效地实现企业全面预算的目标。 参考文献： 1 黄锦亮.企业预算管理的困境与对策研究D.财政部财政科学研究所，2012. 责任编辑 安世友 收稿日期：2013-08-16 作者简介：梁秀英（1968-） ，女，吉林敦化人，会计师，从事林业企业财务管理研究。