1、1企业预算松弛的影响分析摘要 随着企业面临的竞争环境和管理方式的日益复杂，企业逐渐认识到预算管理的重要性，但有些企业对于管理过程中经常出现的预算松弛问题没有给于应有的关注，这就导致预算管理往往不能达到预期的 目标。本文阐述了预算松弛的涵义，总结预算松弛的主要表现及形式，通过分析它的对企业的影响来说明防范预算松弛的重要性。 关键词 预算松弛；预算管理；防范 一、企业预算松弛的涵义 预算管理是现代企业制度下实现企业科学化和标准化管理的一种重要管理控制工具。预算管理可优化企业的资源配置，全方位地调动企业各个层面员工的积极性，是会计将企业内部的管理灵活运用于预算管理的全过程，是促使企业效益最大化的坚实
2、的基础。预算管理作为企业制度建设与强化管理的基本策略己经受到政府、学术界及企业界的广泛关注。但是，由于存在预算松弛的问题，预算管理的有效性往往不能得到充分发挥，这也成为预算管理中的一个难点问题。纵观关于对预算松弛涵义理解的观点发展，大致可分为三类：一、某项预算的预算额超出其实际需要额的部分。这个定义只适用于诸如“管理费用”等费用性预算，所谓“存在松弛的预算”是相对于“诚实的预算估计值”而言的一种预2算现象；二、预算松弛是当员工有机会选择其业绩评价标准时，员工低估其产能的部分， “松弛”是指完成某项任务时比需要多耗用的资源。三、预算松弛被界定为完成某项预算任务时，有意低估收入或产能、高估的成本或
3、资源。这个定义对预算松弛的内容有比较全面的概括，现在一般预算管理中都引用了这个概念。 二、企业预算松弛的主要表现与形式 在现代企业的管理中，预算编制过程越来越强调“以人为本”的意识，注重群众参与性，因此预算编制模式也因此有了新的发展：由自上而下转为上下结合的参与制。所谓参与制指的是：首先由企业的最高管理部门会同预算管理委员会提出经营目标的总体内容和具体要求，然后由下级部门根据经营目标的总体要求，结合本部门具体工作目标，提出本部门的初步预算，经上级汇总调整后，最后经批准的结果作为正式预算下发给有关部门执行。在这种参与制的编制方式下，由于信息不对称、员工业绩评价动机等因素，我国绝大多数企业均存在预
4、算松弛问题。 预算松弛一般表现为预算执行者低估收入、低估产品销量和销售价格、低估利润等，而高估成本和费用、夸大完成预算的难度使得预算指标值低于执行者可能达到的相应数值。 一般来说，可以将预算松弛进行如下分类： 1、按照预算松弛的产生原因，可以分为主观松弛和客观松弛。主观松弛顾名思义是是由于诸如人的贪婪，对更多利益的追求，以及参与者对风险的偏好等主观因素造成的；而客观松弛是由于客观环境与情况的不确定性，现实中的突发情况等客观因素造成的。 32、按照预算松弛的实现手段，可以分为低估松弛和高估松弛。低估松弛指的是，预算执行者通过“低估”的手段造成预算松弛，比如低估收入和销售价格等，主要表现在销售预算
5、、生产预算等方面；高估松弛，是指预算执行者通过“高估”的手段造成预算松弛，如成本和费用的高估，主要表现在材料预算、费用预算等。 3、按照预算松弛的表现形式，可以分为隐形松弛和显性松弛。在现实生活中，企业预算松弛通常是难以有效观察的，若预算执行者低估收入、高估成本和费用，则没有确切的证据来说明存在预算松弛，这种情况下的预算松弛称为隐形松弛；而国内企业在预算编制过程中的预算松弛现象有一种特殊的表现形式，即企业的每一级部门向下级部门分解各种预算费用时都要留有一定的预备费用。而预备费用实质上是一种显性化了的预算松弛。 三、企业预算松弛的影响 关于预算松弛对企业的影响，学界存在两种观点，即有害论和无害论
6、。无害论考虑了预算松弛积极性的一面，对企业管理的利好主要表现在：一，适当的预算松弛可以减轻预算执行者的任务和压力，预算松弛一般也与执行者追求的利益相联系，有助于在达成其个人目标的同时诱使其为完成企业管理目标而努力工作；二，在实践中，大多数企业都是在运营良好的时候建立松弛的预算，以降低利润，而在运营困难的时候又将利润转回，这虽然属于不合法行为，但在客观上实现了企业的稳定发展。这些原因或多或少地造成预算松弛得到了管理者的默认。 但是，在更多的时候，预算松弛却表现为对企业管理的不利影响，4成为企业实现预算管理目标之路上的绊脚石，直接影响到预算管理的有效性，给企业造成了不同程度的危害。 首先，过于宽松
7、的预算不能实现成本最小化和利润最大化。由于存在宽松的预算，一方面企业的潜力没有被激发出来，另一方面增加了企业的管理成本，从经济学的角度来看，使得企业的利润达不到最优水平；其次，预算松弛会影响部门之间的协调运行，降低企业经营效率。“参与制”的预算编制模式要求企业各部门上下结合，这就使得各部门的预算是相互影响的，如果一个部门出现预算松弛，势必会影响整个企业，各部门之间的协调性也会削弱，从而降低了企业的经营效率； 再次，预算松弛损害企业战略的有效性。预算松弛掩盖了企业对资源的真实需求以及企业实际的财务状况和运营能力，因而预算中所反馈出的企业信息就缺乏真实性，管理者无法根据信息做出准确的判断而形成正确
8、的决策，这就造成企业管理水平严重下降，企业战略在一定程度是或者根本是不适合企业的，其竞争力也严重削弱。同时，预算松弛使得资源在企业内部的分配出现混乱，这导致资源的利用效率大大减小，使得企业的发展现状与战略目标严重偏离。 四、总结 预算松弛的存在使得企业在经营中过于关注短期的经济利益，而不考虑长期的战略发展，它一方面加重了企业的不诚信文化、短视文化，造成企业优秀人员的大量流失，以及企业资源的浪费，企业信誉的缺失，另一方面阻碍企业战略的实现，破坏企业的核心竞争力，影响企业的长5远发展。所以防治企业预算松弛是很有必要的，企业管理人员应该对预算松弛保持应有的关注，避免危害产生。 参考文献： 1李爱民，吴帅.预算松弛：基于预算目标的动态博弈J.财会月刊，2011，36 2许媛芳，李定清，伍婷婷.企业预算松弛的动因及治理方案探析J.会计之友，2013，10
