浅淡医院代扣代缴个人所得税的纳税筹划.doc

1、1浅淡医院代扣代缴个人所得税的纳税筹划【摘要】本文指出由于工资、薪金个人所得税适用七级超额累进税率，进行个人所得税纳税筹划时，总体思路是：注意收入量和标准、支付的方式和均衡收入、降低名义收入，保持实得收入。 【关健词】工资，薪金，个人所得税，纳税筹划 纳税筹划是指纳税人或其代理人在合理合法的前提下，自觉地应用税收、会计、法律、财务等知识进行纳税策划和有利于纳税人的财务安排。从外延上说，它应该包括“合理避税、合理节税、转嫁筹划和涉税零风险” 。 从 2011 年 9 月 1 日起，工资、薪金所得由 5%45%的 9 级超额累进税率变为 3%-45%的 7 级超额累进税率；免征额由每月 2000

2、元变为 3500元。医院代扣代缴个人所得税应税所得项目主要是“工资、薪金所得” 。 工资、薪金所得是指个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职、受雇有关的其它所得。当工资累增到一定程度，个税的税率就越大，职工的税负就越大。为此，对职工当期的工资进行纳税筹划，就可以降低职工税负。 工资、薪金个人所得税的纳税筹划总体思路是：注意收入量和标准、支付的方式和均衡收入、降低名义收入和保持实得收入。 1 注意收入量和标准 1.1 将各项所得收入发放量尽量安排在税法允许税前扣除额以下。新2税制下，免征额由每月 2000 元变为 3500 元，达到或超过这个数量界限，

3、就要全部数额征税。因此，对个人所得税筹划应考虑起征点的法律规定。1.2 每一个含税级距也是一个数量界限 不同金额的工资所得，适用相应的 7 级含税级距和税率。医院可以结合本单位的实际情况，划分适用不同税率的工资收入段。 如：某医院经财务部门测算，2012 年职工按国家和地方相关政策允许从纳税人的应纳税所得额中扣除的“3 险 1 金”人均为 1000 元，那么2012 年本院职工应税收入起点为 4500 元（3500 元+1000 元） 。同时，依据工资、所得适用的 7 级超额累进税率，结合本院实际情况分成以下 7级数收入档数（见表）： 45006000 元、60009000 元、9000135

4、00元、1350039500 元、3950059500 元 5950084500、超过 84500 元（由于医院每年政策允许扣除的“3 险 1 金”数额不一样，所以分成各档的收入应随着变化调整） 。 由于个人所得税实行累进税率，月份取得的工资收入越高，则适用越高的税率。因此，医院财务部门对个人所得税筹划要结合本单位的实际情况，划分不同收入段，然后将各月要发放的工资等收入尽量往前低一档数的数额可虑，做出收入分期发放的适当安排。 2 支付的方式和均衡收入 2.1 采取推延或提前的方式，将各月的收入大致拉平。由于工资个人所得税按月征收，使得每月收入均衡者税负轻，每月收入不均衡者税负重；收入较多时适用

5、较高的税率，收入较少时适用较低税率，甚至可能3达不到基本的抵扣额，结果造成总体税负较高。如果通过采取推延或提前发放工薪的方式，将各月的收入大致拉平，从而降低个人所得税税负。（这里暂缓考虑医院为职工缴纳住房公积金超过政策允许扣除部分应并入个人收入总额征税的讨论） 。 2.2 合理发放年终奖金及避开纳税禁区。根据国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发20059 号）：“先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12 个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数” 、 “在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次” 、 “雇员取得除全年一次性奖金

6、以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税” 。因此，财务部门应进行纳税筹划，合理分配年终奖金： 2.2.1 在假设全年收入按月平均发放工资的基础上，将月工资适用最高税率的部分依次转移为全年一次性奖金，转移限度为全年一次性奖金适用的税率低于或等于月工资适用的最高税率，使工资所得最大限度地享受低税率。 2.2.2 改革绩效奖金原季度发放为月发放；按月发放夜班补贴、站台补贴、处方提成和各种体检补贴；按月预发（不是预提）半年奖、职务补贴以及半年或全年的目标考核奖（根据实际操作经验，顺沿向后推延 2 个月预发比较好实行）

7、。这样使得医院用不着一次性集中大量的资金，也使得职工均衡税负。 2.2.3 避开年终奖纳税禁区。由于全年一次性奖金实际上计算所得4税时只能减除一次速算扣除数，年终奖金的速算扣额未同步乘以 12，由此造成与理论算法 11 个速算扣除额，因此可能出现收入增加了，但税后收入却减少的纳税“雷区” ，即：1800119283.33 元、5400160187.50元 108001114600 元 420001447500 元 660001706538.46 元9600011120000 元。财务人员纳税筹划时，应避开纳税禁区，尽量选择纳税“雷区”的起点减去 1 后的余额作为年终奖最佳发放金额，如 1800

8、0元、54000 元、10800 元、420000 元等。 3、降低名义收入和保持实得收入。在遵守税法的前提下，将职工部分收入适当福利化可节税。取得高收入是提高职工消费水平的主要手段，但因为工资个人所得税的税率是累进的，当累进到一定程度，新增收入带给职工可支配现金会减少，一味地增加现金收入，从税收角度来考虑并不是完全可取的。 所以，我们将应纳税部分收入带来的可能效用转化成福利的形式，降低名义收入和保持实得收入。通常可以采用以下几种方式： 3.1 健全和完善医院职工补充医疗基金。提高医院职工与职务、职称相挂沟的医疗费 2 次报销范围和标准。 3.2 设立职工继续再教育基金。探讨和制定诸如按专业性质或与职工职务、职称相挂沟的再教育报销范围和标准。主要用于职工为了提高本专业水平和技能而进行的一系列学习、培训费用。 3.3 医院食堂提供廉价膳食或为职工支付搭伙管理费。 3.4 医院提供车辆接送职工上下班或报销部分交通车票费。 3.5 以收取低租金形式为职工提供家具、住宅设备或提供住房。 53.6 医院统一组织免费旅游。如制定与院龄和工龄相挂钩的旅游报销标准，职工自驾游和跟团游按其本人标准范围给予报销。参考文献： 1张美中. 纳税筹划M.北京：企业管理出版社，2007：438-440.