会计舞弊风险分析与治理.doc

1、会计舞弊风险分析与治理摘要：针对目前国内外一些大中型企业和上市公司相继爆出的会计造假和舞弊丑闻，使得人们对大中型企业的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了疑虑，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的分析与治理也就成为当前国家相关机构、社会公众和会计审计界关注的焦点。 关键词：诚实、公开、互助 中图分类号： D412.67 文献标识码： A 近年来，国内外一些大企业和上市公司相继爆出了会计造假和舞弊丑闻，使得人们对大企业的盈利能力和会计师事务所的客观独立性产生了疑虑，企业的会计舞弊及针对舞弊行为的舞弊分析与治理也就成为社会公众和会计审计界关注的热点。 会计舞弊的通常做法是虚增资产、收入和利润，虚减负

2、债、费用。主要包括：多计存货价值、多计应收帐款、多计固定资产、费用任意递延、漏列负债、虚增销售收入、虚增销售成本、隐瞒重要事项的揭露等等。 舞弊的危害性极大，大体总结主要表现在以下几个方面： 舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制定出错误决策，破坏市场运行机制； 损害国家财经法律法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序； 侵犯公司股东、债权人、顾客及雇员的合法权益，使其蒙受巨大经济损失； 通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失； 助长个人贪污腐败行为的滋生； 使尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的

3、行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会稳定。 企业会计舞弊分析 收益与风险分离，股东和经营管理者的目标利益不一致，是导致经营管理者会计舞弊的原因。在财产所有权与经营管理权分离的情况下，财产所有者（股东）将其财产交付委托给他人代为管理工作或代为经营。此时，股东授予经营者管理或经营的权力，而经营者则应对财产所有者担负起代为管理或代为经营的经济责任。这是两权分离所形成的一种受托经济责任关系，系内部控制中的外部委托代理关系。公司的利润通常是不确定的，因而公司的经营管理者也是公司风险的承担者。正是收益秘风险分离，经营管理者在委托与受托的制度安排下，利用其专业技术和组织知识以及其在公司的

4、合法权威，获得了难以制约的权力，从而导致股东（或公司董事会）往往无法控制公司；加上公司在规模扩张中的层级增多，部门分立甚至跨国经营，使某些重要岗位上的管理者的行动得不到应有的考察和监督，这种情况为管理者进行非法操作、会计舞弊、以权谋私提供了条件。 信息不对称为经营管理者实施并掩饰会计舞弊提供了便利条件。经营管理者实施会计舞弊以及由此带来的“财富流失” ，主要形式是欺骗，而只有在信息不对称时才有可能欺骗。因此，在信息不对称条件下，包括管理者在内都可能实施会计舞弊行为。管理者的会计舞弊在信息不对称条件下表现为对股东的“欺骗”与直接撒谎。由于股东和经营管理者在行动信息上处于非对称状态，即便股东有可能

5、对经营管理者提出尽可能确切的经营目标，管理者也可以凭借自己对公司的管理权威，拥有对公司经营管理的特殊专门知识，从而在有关信息的不对称公布上处于有利地位。在这种情况下，如果管理者具有某种损人利己、损公肥私的意图时，会计舞弊就会发生。 对经营管理者外在监督的作用有限。经营管理者为了隐藏、转移一部分剩余价值，或者为了粉饰自己本来极差的经营业绩，甚至掩盖经营过程中的严重失误或失职，完全可能通过自己的“权威”以强迫会计人员或与会计人员合谋通过实施会计舞弊来达到自己的目的。 会计舞弊的治理。 预防会计舞弊是最经济的方法，一旦会计舞弊发生，无论哪方都会遭受损失。1）要能够营造一个诚实、公开、互助的氛围，塑造

6、一个正面的工作环境，即形成公开化、不利于萌生会计舞弊的工作环境；雇佣诚实的员工，提供关于反会计舞弊方面的训练；职员都能理解和遵守公司的各项制度。2）不给会计人员舞弊的机会，实施积极有效的审计；内部控制良好；监督检查会计人员的工作等等。 2、根据其形成原因分别对待治理舞弊。 从会计舞弊的产生机理来看，其治理应从两大方面入手：一是消除会计舞弊赖以产生的内部动因即会计舞弊主体的动机；二是改变有助于会计舞弊产生的外部环境，消除会计舞弊产生的动机，即割断会计信息生产与会计信息之间的利益关系。从会计信息在现代经济生产中的作用来看，完全割断是不可能的，但通过各方的努力，可在一定程度上降低会计舞弊的危害性；改

7、变有助于会计舞弊产生的周围条件，主要是通过加强会计法制建设，提高会计人员的业务和道德素质，规范和治理经济秩序。虽然以上措施并不能完全杜绝会计舞弊现象的发生，但可以对会计舞弊现象发生起到有效的抑制作用。 3、实施舞弊审计 一般而言，舞弊审计不同于常规性审计。在舞弊审计中，审计人员应作为信息的收集者将注意力集中在业已发生的事件上，寻找与舞弊行为有关的证据，并确定其具体细节、损失的金额及问题的影响范围，而不能事先预计或测算。实施审计时从异常现象中捕捉疑点，搜寻线索。主要关注以下几个方面： 审查各种货币资金的来龙去脉的真实性、合规合法性，是否存在多头开户、截留收益和转移收益现象。 审查各种往来账户的真

8、实性、合规合法性、账户使用的正确性，特别是债权债务的真实性，是否存在利用往来账户转移和调节收益现象。 审查财务成本账户、权益账户的正确性，其核算依据、计价和变化的正确性和合理合法性。 关注会计账户中的异常，如反方余额、不正确的对应关系、红字冲销、频繁调账等情况。 审计人员实施正常的审计业务时，在怀疑被审计单位有不正当和非法欺骗行为时，必须通知上级主管，建议进行必要的调查或根据需要实施跟踪审计。 在发生重大错弊的情况下，对于所涉及的人员，审计人员应向更高层管理人员报告，以期较好地解决重大错弊。 3、加强法制建设 首先，在法规的制定过程中，必须充分考虑与会计信息有一定利益关系的人员对会计信息的影响

9、，制定相应的措施对其行为加以限制。新的会计法明确了单位领导对会计信息失真所承担的责任，这有助于降低单位领导对会计信息的不利影响，还应出台具体的实施细则，将法律责任量化或给予具体解释，加大其法律责任与执法力度；其次，建立健全执法监督的机制，加强会计法规制度的宣传教育，增强领导、会计及有关人员的法制观念；最后，加大对会计舞弊的打击力度。 会计舞弊是一个很普遍的现象，治理会计舞弊绝不能眉毛胡子一把抓，而应该深入研究会计舞弊的高发区，并将其作为治理的重点。我国可在借鉴国外经验的基础上找出自己的审计重点，收集有关会计舞弊基本情况的资料。通过调查，将结果进行详细比较，并尝试得出一般结论，特别要归纳出在中国

10、发生的一些著名舞弊案例的要点，探讨出某些规律，为审计人员如何才能及早成功地发现，甚至防止类似事件的发生，提供有益的启示，以有助于揭露并有效处理这些舞弊行为。 4、提高会计人员的素质，加强对会计工作的管理 会计人员是会计舞弊的直接制造者，虽然，他们也要服从单位负责人的领导，但对于会计舞弊的产生负有不可推卸的责任，国家和会计工作管理部门应加强对财会人员职业道德的教育，不断更新财会人员的知识，使其能自觉抵制会计舞弊行为的发生，以不断提高我国会计信息的可信程度。此外，加强对会计工作的管理也有助于减少或防止会计舞弊行为的发生，如会计管理部门可督促企业按会计法及国务院有关规定，依法建账和做好会计基础工作。 综上所述，由于当前我国市场经济发展还很不规范，相关法律法规体系还很不健全，监督力度力量不够，会计舞弊行为在一定范围普遍存在并造成巨大损失。我们要做好早期预防，并区别对待治理舞弊行为。财政部的有关部门、国家审计署以及中国注册会计师协会等职业团体应通力合作，为舞弊及司法审计专门化工作建立牢固的基石。 我们坚信，只要采取综合措施进行治理，它所带来的收益最终将远甚于最初所付出的代价。