中小企业实施全面预算管理的策略.doc

1、中小企业实施全面预算管理的策略【摘 要】全面预算管理对提高企业管理水平和经营效率，保证企业发展目标的实现有着重要的意义。本文对中小企业实施全面预算管理中应构建的全面预算管理体系进行了论述，提出企业应建立的预算管理组织机构，制定哪些预算管理制度，并根据预算管理和控制的流程阐述了具体的预算管理的内容和措施。 【关键词】预算组织机构；预算管理制度；预算流程管理；预算控制 全面预算管理是按照企业的战略目标，通过预算的编制、执行、控制、考评与激励等一系列活动，全面提高企业管理水平和经营效率，实现企业价值最大化的一种管理方法。通过预算管理，能够优化和协调资源，改善资金流和物流情况，提高企业经营效率，促进企

2、业实现可持续发展目标。预算管理能够将公司目标、战略与行动计划联系，是企业战略执行的有力工具。中小企业应认识到实施全面预算管理的重要性，构建适合自身的全面预算管理体系。 一、健全预算管理组织机构，明确职责 全面预算管理的实施需要一个高效的自上而下的组织结构，组织机构是完成各项任务的根本保证，是预算管理工作的基础环境。预算组织由预算管理组织和预算执行组织两个层面组成。企业应成立由总经理、财务负责人、部门负责人组成的预算管理委员会，并将其作为预算管理的常设机构，负责拟定预算目标和政策、汇总、编制年度预算草案、下达预算方案、考核预算执行情况等。成立预算管理办公室或设立预算管理专员，负责汇总各部门预算执

3、行中的数据、资料，拟定总体预算执行情况、分析报告等。预算执行组织是预算执行过程中的责任单位，总经理作为第一责任人对总体预算负责，各部门对预算实行归口管理，要保证预算在企业的权威性。各部门负责人负责本部门业务预算的编制、执行、控制等工作。 二、制定全面的预算管理制度 预算内部控制制度是保证企业决策的执行和目标的实现，并能有效保证财务会计资料的真实性。预算内部控制制度应由涵盖预算编制阶段、预算执行阶段、预算考核阶段的制度构成。 1.预算编制制度。预算编制是落实企业预算目标以及分解责任目标的过程，预算编制质量的高低将影响到企业预算的执行及评价，企业应制定相应的制度规范。如预算编制管理制度、预算业务岗

4、位责任制度、预算组织管理制度等。预算编制管理制度中应明确预算编制方式及方法、预算编制程序、具体要求预算项目的编制内容。 2.预算执行制度。预算执行是预算管理的重要环节，为保证预算执行到位，维护公司预算管理的严肃性，要制定严谨的制度规范。如预算资金支出审批制度、超预算资金审批制度、预算执行报告制度、预算调整制度等。预算执行控制制度中应明确部门职责划分与权限控制、预算执行事项的申请与批复、预算执行过程控制、预算执行结果控制等。预算调整制度中应明确调整条件和方式、调整程序等。 3.预算考核制度。企业应针对预算考核工作制定相关制度，如预算考核管理制度、预算评价制度、预算考核奖惩管理制度等。预算执行考核

5、制度中应明确考核机构和时间、考核方式和内容、考核流程和结果应用等。 编制的预算制度内容要全面，可操作性强，较详细地描述管理流程的各环节，权责分明。建立具体控制制度的同时，还要结合本单位实际设计出预算内部控制的各种记录、凭证和报表。 三、加强预算流程管理与控制 预算管理是根据企业发展目标和中长期规划的指导，将年度计划和业务指标进行量化分解，据以执行、考核的管理方法。预算控制是对预算的各环节和制度实施事前、事中、事后全过程的控制。 1.确定全面预算编制模式和内容 多数中小企业的战略目标是利润和销售规模兼顾，企业全面预算管理的起点需要同时考虑目标利润和销售规模，全面预算的编制切入点要考虑企业战略目标

6、的侧重占。一般情况，预算编制内容应包括经营预算、财务预算、资本支出预算。经营预算是与企业日常经营活动直接相关的业务的预算，主要包括：目标利润、销售预算、生产预算、采购预算、成本费用预算等。具体包括：销售收入预算、销售费用预算、生产预算、材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、差旅费预算、管理费用预算等。成本费用预算又分为可控成本预算和不可控成本预算。财务预算主要包括现金预算、预计利润表。根据需要可编制对外投资、基建工程、固定资产更新等预算。根据预算编制时间应编制年度预算、季度预算和月度预算。 2.构建全面预算指标体系 由于全面预算管理的内容较多，考核指标过多容易使考核效率低下，

7、因此，应当选择有代表性的指标来考核预算执行效果，应同时兼顾财务指标和非财务指标。企业经营环境在不断变化，如果只用财务指标进行预算考评，其劣势主要表现财务指标注重过去的业绩而忽视对未来企业发展能力的重视，会导致企业的短期行为。因此在预算指标体系设计中按照财务指标为主，非财务指标为辅的原则。财务指标一般应包括效益类、资产类、资金类、成本费用类等，如净资产收益率、营业收入增长率、利润增长率、成本利润率、资产负债率、流动比率、应收账款周转率、存货周转率等，非财务指标应包括质量控制指标、安全生产指标、产品市场份额、消费者的满意程度、企业的社会责任等。 企业对预算核心指标的选择应该与企业当前采取的经营战略

8、和产品的生生周期相配合。处于成长期或成熟期的中小企业的战略目标是可能是市场占有份额，也可能是利润，或规模与利润并重，其预算的核心指标有所不同。企业要根据战略需要确定不同的核心指标。 3.采用合理的预算编制程序 预算编制应按照上下结合、分级编制、逐级汇总、综合平衡的流程进行。第一，产品市场及销售预测是规划目标利润、编制预算的前提。在编制预算之前，首先要对外界市场情况和内部资源进行预测，包括市场需求、销售价格、采购价格、生产能力、供求关系等预测；然后根据公司战略目标和年度经营目标、内部资源状况编制预算目标，下达预算编制任务；第二，基层预算单位根据总目标的要求，结合自身发展方向，通过预测工作量情况、

9、新项目开展等因素，制定本部门分预算方案；第三，预算管理委员会对分预算方案结合内外情况进行审查、汇总，综合平衡，提出调整意见后逐级下达；第四，各部门依预算管理委员会提出的意见修改后再次上报，经预算管理委员会审议通过，最终形成年度预算。 4.运用科学的预算控制形式 企业要结合自身经济业务特点、基础数据管理水平、生产经营周期和管理的需要，选择或综合运用固定预算、弹性预算、零基预算、流动预算等预算控制形式。例如：对数额相对稳定的项目，如固定资产折旧、大修理费、办公费等，可采用固定预算法编制预算，加以控制；对材料采购置、制造费用等与业务量有关的成本费用项目，可采用弹性预算法编制预算；对不经常发生的或预算

10、编制基础变化较大的，如固定资产投资等预算项目，用零基预算法编制预算；对季度预算的编制应采用滚动预算。在编制成本费用预算时，要充分考虑成本的可控性，使责任单位的权责相当。 5.规范预算调整程序 为了保证预算的严肃性，下达执行的预算原则上不予调整。但在执行中由于市场环境、政策法规等发生重大变化，或企业业发展计划有较大调整时可以按规定程序对预算进行调整。 调整预算应当由责任单位向预算管理委员会提出书面报告，分析客观因素变化、对预算执行的影响等，提出预算指标调整要求。预算管理委员会对预算调整报告进行分析、审查。 6.加强预算的执行与考核 预算要逐级下达到各个预算执行部门直至具体责任人，形成全方位的预算

11、执行体系。执行中关键要建立预算执行报告和分析制度。建立月度、季度执行分析制度，各责任部门应定期报告预算执行现状及趋势，财务部门也应加强对预算执行情况的监控，以保证预算更贴近实际，落实预算责任指标，更好地发挥其控制和导向作用。 预算考核是对预算执行情况的系统考核评价，也是对预算执行人进行业绩评价的基础工作。预算管理委员会作为预算考核的组织机构，对各责任部门的预算执行情况进行考评，人力资源部门作为具体执行部门。考核可分月度、季度、半（下转第 40 页） （上接第 37 页）年度和年度进行。考核方式上宜采用定性和定量相结合的方式，定性可根据员工的表现进行，定量考核要根据选定的各预算责任指标的执行差异

12、情况进行奖惩。 表 1 中小企业部门预算执行主要责任分配表 部门 主要预算责任内容 生产部 生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算； 安全生产、质量控制 营销部 销售预算、销售费用预算、回款预算、产品市场份额 采购部 采购预算、付款率预算、期末库存预算 财务部 现金预算、财务费用预算 行政办公室、行政部门 管理费用预算 对预算的执行情况进行考评，用以促进预算的执行、落实，便于对各部门实施量化的业绩考核和奖惩制度，也为对员工的激励提供依据。同时，从整个预算管理循环过程中来看，预算执行考核是一个承上启下的环节，也为下一年度的预算的编制提供经验和资料。 中小企业的内部控制水

13、平低下，已成为其发展的一个障碍。全面预算管理作为企业内部控制制度的重要环节，能够有效促进企业的内部控制制度的完善和发展。中小企业应结合自身规模、业务特点和管理的需要，构建科学的全面预算管理体系，实施预算内部控制，保证企业发展目标的实现，促进企业健康、可持续发展。 参考文献： 1田宇.唐山市中小企业全面预算管理实例分析及启示J.商业会计，2013，1. 2廖全兴.如何有效提升企业全面预算管理J.会计师，2013，07. 3黎萍.探讨企业全面预算管理实践中的问题与对策J.会计师，2013，02. 河南省高等学校青年骨干教师资助项目（编号：2012GGJS-208） 。 作者简介：魏芳，女，会计专业硕士，河南机电高等专科学校管理工程系副教授，研究方向：企业财务管理。