1、行政单位会计中引入权责发生制的探讨【摘要】随着社会经济的不断发展以及财政管理体制改革的进一步深入，以收付实现制为核算基础的行政单位会计越来越显示出其局限性。面对这种新的发展趋势，我们应借鉴国外经验，将权责发生制在我国行政单位会计的应用作为重要研究对象。 【关键词】行政单位 权责发生制 进入 21 世纪以来，行政单位会计采用权责发生制已成为许多国家公共财政管理体制改革的重要内容之一。因此，面对这种新的发展趋势，我们应借鉴国外经验，将权责发生制在我国行政单位会计的应用作为重要研究对象。 一、行政单位会计采用收付实现制存在的问题 （一）不能提高管理效率和绩效考核评估 收付实现制不能满足将成本与业绩紧
2、密相连的需要，也就不利于行政单位加强财务管理，不利于政府对行政单位的财务状况进行绩效评估。主要体现在以下几个方面：不能真实客观的反映行政单位的财务情况；不利于行政单位的债务管理；不能准确的进行成本和费用的核算； （二）不利于行政单位防范和化解风险 以收付实现制为基础确认支出的条件是用现金清偿负债，而行政单位员工的养老金及其他的社会保障等未用现金支付的隐形负债却不能够体现出来。这样以来，此类隐形负债信息得不到真实完整的披露，给相关的行政单位带来了财务风险，也制约到了国家经济的持续性发展。 二、行政单位会计引入权责发生制的优势 （一）准确反映会计期间的财务状况 权责发生制的确认是以收入和支出是否发
3、生为依据，这样就可以保证当期应付未付职工薪酬、采购材料等业务能及时入账。所以，行政单位所拥有的财政资源就能在收入支出报表中客观地反映出来，进而促进行政单位有效地管理，明确行政单位的受托责任，真实、全面地体现了国家的综合财政经济状况，而且将不同会计期间的财务状况准确地反映出来，便于行政单位及时了解各种财政风险，提高了行政单位防范风险的能力。 （二）全面反映政府的财务风险 收付实现制不能将因未来的承诺、担保和其他原因形成的隐形负债提前揭示出来，而部分已经发生但在以后期间需要支付的现时义务（如政府发行国债时，应属本期承担而在未来期间支付的债务及利息；地方政府承诺给扶持企业的贷款贴息等）却并没有被确认
4、为负债。这样不仅给后任管理人增加了财务负担，而且掩盖了政府的潜在财务风险，自然就会影响行政单位的正常运行，同时给地方经济发展带来巨大隐患。 与之相反，权责发生制就考虑到预收款项和预付款项的存在，当期发生的债务行为对以后年度财务的影响就能在财务报表上显示出来，正是因为在资产负债表上反映出这些风险，才为政府防范风险提供了更有力的决策依据，也能够合理地对政府累计形成的负债制定偿还计划，对未来的各种或有风险可以做到防忠于未然。 （三）加强对公共资源的优化配置 行政单位引入权责发生制能够直接、有效地解决当年预算已经安排但未及时开支的情况，而且权责发生制强调的是实质重于形式。即行政单位为开展业务活动或提供
5、服务而依法取得的非偿还性资金，不论是否收到，都应作为行政单位的收入登记入账；同样行政单位为开展业务活动而发生的资金消耗或损失，不论是否支付，都应作为行政单位的支出登记入账。这样使得期末结余真实而完整，可以如实地反映行政单位各会计期间的实际经营情况。 三、行政单位会计引入权责发生制的具体措施 （一）采购业务核算账务处理的调整 对于存在跨年度的采购业务，如果属于本期已经发生或应当负担的费用，此时运用权责发生制和收付实现制都可以准确反映各会计期间的收支状况，我们可以根据合同、发票等附件在当期列支，借记“经费支出”等会计科目，贷记“银行存款” 、 “零余额账户用款额度” 、 “应付账款”等会计科目。而
6、如果属于政府采购资金，则应贷记“拨入经费-财政直接支付”或“财政补助收入-财政直接支付” 。 （二）债权债务核算结转方式的变化 1.固定资产业务的核算 行政单位财务活动中管理资产的重要内容之一是运用权责发生制核算固定资产的成本和费用。我国应依据行政单位资产管理办法，按规定标准购置或报批固定资产，应将对资产的权益变动情况作为财务管理的一部分进行确认和计量，对于行政单位运行过程中消耗的固定资产要分期提取折旧。具体调整是：可设“累计折旧”科目，每年按应计提折旧额借记“累计折旧” ，贷记“固定资产” 。 2.债务核算引入权责发生制的调整 行政单位引入权责发生制以后，就可以将职工的养老金、保险等社会保障
7、作为债务来处理。具体调整是：按照权责发生制的要求，本期应分担的未来社会保障资金应在年度支出总预算列报，并在社会保障资金发放时，列报为当年的财政支出。 （三）收入支出核算结转方式的变化 行政单位属于非营利组织，主要涉及预算资金的收支，业务核算比较简单。但随着我国经济的发展，行政单位的职能相应地发生了变化，收付实现制已不能全面地反映行政单位的收支情况，因此需要引入权责发生制。在权责发生制下，划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的依据是持续经营和会计分期；并且增加一些如应收、应付等科目来记录由此形成的资产或负债，能够真实的反映出跨期费用。而收付实现制却不会设置应收、应付等项目。 结论 权责发生制和收付实现制相结合是现阶段我国行政单位会计应采用的主要核算方式，待条件成熟后再逐步扩展到完全的权责发生制，这样不仅能够真实地提供完整的受托责任信息，而且满足了我国财政管理体制改革的需要，为政府对行政单位进行财务绩效评估提供了条件，提高了行政单位公共管理的效率。
