1、1关于审计独立性的若干问题思考摘要：随着资本市场的不断发展，审计工作的重要性日益突显。本文立足于当前的审计现状，分析了影响审计独立性的外部因素，阐述了提高审计独立性的若干应对措施。本文旨在强化对审计独立性的认识，并为今后相关领域的研究提供一定的参考资料。 关键词：审计 独立性 问题 应对措施 随着改革开放的全面深化，资本市场的不断发展，审计工作在经济社会发展中的地位、作用和重要性日益突显。无论是市场经济的全覆盖和不断发展，还是体制转轨发展的需求，在主客观上都要求和强调审计独立性的必要性与重要性。但是，我们也要看到，基于内外因素的影响，审计独立性仍相对比较薄弱，进一步采取于法有据的、有效的措施提
2、高审计独立性，是推动审计行业发展的重要内容。 一、影响审计独立性的因素分析 审计的独立性是审计本质特征的集中体现，也是审计价值的根源所在。当前，我国审计独立性仍难以完全确保，究其缘由，主要由内外两部分因素所致。 （一）外部因素 影响审计独立性的外部因素主要在于如下图（1）所示的四点。 图（1）：审计独立性的外部影响因素 2行政权力的干预。在地方政府权力的干预下，对审计市场的基本秩序造成影响，以至于 CPA 的审计行为难以体现出公正且独立的特性；审计供需模式的影响。我国审计支付仍依照“谁委托、谁付款”的方式，进而在一定程度上形成具有特殊性的委托代理关系。于是乎，审计聘任制度表现出“歪曲”的一面，
3、弱化了 CPA 的有效力。此外，在这种供需模式的影响下，审计方有可能在委托方的压力下，在审计执行上做出一定程度的让步，导致审计独立性缺失；监管力度缺乏。一方面，我国现有民事法律责任执行制度不完善，面对较小民事赔偿的风险，CPA 的约束性大大折扣，削弱了 CPA 的独立性；另一方面，基于行政责任主导下的法律责任体系，在法律责任追诉时，面临无法可依的尴尬窘境；证券市场制度不完善。毋容置疑，我国当前的证券市场制度和监管仍不完善，法人治理结构仍存在诸多的问题。例如，上市企业“一股独大” 、权力制约失衡的问题尤为突出。在这种情况下，委托方往往会基于私利的考虑，选择独立性不是很强的审计机构，让 CPA 处
4、于被动的状态。 （二）内部因素 影响审计独立性的内部因素主要在于如下图（2）所示的三点。 图（2）：影响审计独立性的内部因素 源于会计师事务所的组织形式的影响。会计师事务所的组织形式主要有两种：一种是有限责任公司制，另一种是合伙制。相比于这两种形式，有限责任公司的形式更具优势性，这是因为公司制所承担的风险相对更小，但这也就造成会计事务所在审计独立性方面缺乏足够的重视；3源于管理咨询服务的影响。我们知道，CPA 承担着审计鉴证的职责，实质上具备独立的特性。而管理咨询服务缺乏独立的特性，一旦 CPA 同时提供审计鉴证与管理咨询服务，势必会影响或削弱 CPA 的独立特性；源于会计师事务所的规模影响。
5、当前会计事务行业的竞争日益激烈，审计独立性的问题也日益突出。由于会计师事务所规模相对较小，在审计业务能力方面显然存在捉襟见肘的尴尬，不仅审计报告缺乏可信度，而且影响审计工作的质量和价值。 二、强化审计独立性的应对措施 基于上述分析我们认为，影响审计独立性的因素是多方面的。因此强化审计独立性，简而言之，其关键点就在于必须进一步强化审计的市场化建设、改革现有审计收费方式、完善法规建设，全面地有针对性的提高审计工作的独立性。具体而言，主要在于以下几方面工作的落实。 （一）推进审计市场化建设，构建有序的审计市场环境 当前，在政府的干预影响之下，审计的独立性受到不同程度的削弱。为此，要强化审计独立性，就
6、必须进一步推进审计市场化建设，明确政府在其中的职责，全力构建有序的审计市场环境。与此同时，政府还应在审计市场化建设中起到重要的引导和调控作用，不仅需要维护市场的稳定，而且还要不断提高会计师务事所的职业素质。 （二）改革当前审计收费的方式，提高审计独立性的服务质量 在笔者看来，为提高 CPA 执业的现实地位，应基于当前的审计关系，改革已有的审计收费方式，从本质上改善当前不平等的关系。例如，针对大股东和政府部门对审计的需求，就应该设计相应的符合市场经济规4律的审计收费方式。 （三）完善法规建设，提高监管力度 改善独立审计的执业环境，是优化审计独立性的重要内容。而执业环境的改善，在于如何强化法规建设
7、。基于我国现有的法律法规，应进一步强化和完善相关民事责任规定的相关内容，尤其是应全面完善独立审计准则 、 公司法及注册会计师法等。这样，才能从本质上提高外部的监管力度，确保审计独立性。 （四）依法剥离审计业务与管理咨询业务，扩大会计师事务所规模 以往由于同时兼备审计与管理咨询业务，所以在很大程度上影响了审计独立性。因此，笔者认为应剥离审计业务与管理咨询业务，避免审计工作出现循环。并且扩大会计师事务所规模，提高 CPA 的执业道德水平，在确保审计质量的同时，保证 CPA 的独立性。 （五）提高审计工作透明度，强化审计队伍建设 要实现审计独立性，实现审计工作与市场经济无缝对接，还必须不断提高审计从业人员业务水平和政治素质，扩大审计透明度。如此才能在审计独立性推进和建设过程中为我国经济社会发展提供有价值、经得起历史检验的审计服务。 三、结束语 综上所述，基于内外因素的影响而导致审计独立性相对比较薄弱的状况，在很大程度上削弱了审计的价值。因此，只有提高审计独立性，在强化审计市场化建设、改革现有审计收费方式、完善审计法规建设等方面下功夫，才能从本质上保证审计的独立性。 5参考文献： 1祁会萍.审计独立性问题研究D.西安建筑科技大学，2008；05 2唐大鹏.论审计收费对审计独立性的影响J.市场周刊（理论研究） ，2011；01
