1、浅析现阶段我国企业对企业增值税的会计处理策略【摘要】随着市场经济体制的不断完善。企业竞争的不断加剧，为了提高企业的经济效益企业必须提高企业的管理水平，特别是财管管理水平，因此影响企业税金的增值税的会计处理就显得尤为重要，本文说明了增值税的相关知识，分析了企业增值税的现状，提出了改善企业增值税会计处理现状的建议。 【关键词】增值税 现状与问题 建议 一、增值税的相关知识 （1）增值税的定义。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。我国自 1979 年开始试行增值税，现行的增值税制度是以 1993 年 12 月 13日国务院颁布的国务院令
2、第 134 号中华人民共和国增值税暂行条例为基础的。增值税已经成为我国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的 60%以上，是最大的税种。 （2）增值税的纳税人。在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。（3）增值税的征收范围。增值税征收范围包括：货物（有形动产，包括热力、电力、气体等） ；应税劳务（提供的加工修理修配劳务） ；进口货物；特殊行业的特殊业务（例：死党物品、销售代销产品、寄销货物、销售集邮邮票、首日封业务等） ；视同销售业务；混合销售行为；兼营货物销售。 （4）增值税的税率。增值税税率分为四档：基本税率 17%、低
3、税率13%，征收率和零税率。 （5）增值税的计税依据。纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。 （6）增值税应纳税额的计算。一般纳税人的应纳税额=当期销项税额当期进项税额?D 留抵税额；小规模纳税人的应纳税额=含税销售额（1+征收率）征收率） ；进口货物的应纳税额=（关税完税价格+关税十消费税）税率。 （7）完善企业增值税会计处理对于企业的现实意义。完善企业增值税会计处理有利于企业更好的管理筹划企业增值，有利于企业科学合理的核算企业增值税，有利于税务机关提取企业准确的增值税税负等。 二、目前企业增值税会计处理的现状 （1）企业对于应收账款中坏账
4、损失的已纳增值税处理存在问题。企业在计算增值税时运用的是销售额，但与销售额对应的应收账款，企业赊销商品形成的应收账款有应收的货款及价外费用两部分组成，其中也包括了销货方代扣代缴的增值税销项税额。在实际的经营中，在回收货款时往往存在个别客户的货款无法收回或是部分货款无法收回的状况，也就是大家通常所说的坏账损失。企业的坏账损失在企业计算增值税应纳税额时并不允许扣除，这样，企业就存在了损失坏账金额和坏账对应的增值税款的金额的双重损失，势必给资金紧张和债务负担重的企业带来严重的打击，因此企业增值税的会计处理在企业坏账损失方面存在不合理性。 （2）存货成本不具有可比性。在现行的增值税会计处理中，购入方为
5、一般纳税人时，其从一般纳税人企业购进货物形成的增值税进项税额可以全额抵扣，但从小规模纳税人购进货物时增值税进项税与货款无法分离所以无法抵扣。从而使企业的存货成本由于进货渠道的不同导致了其存货成本的构成项目不一致，而使企业的存货成本不具有可比性，另外在购进货物改用于在建工程、职工福利等用途时，在现在的税法中规定其涉及的进项税额将不予抵扣：应通过进项税额下的进项税额转出的贷方转入企业的商品成本里。这一会计处理方法导致了如果同一批存货用途不一致时就会产生存货成本上的差异，也就导致了企业存货成本不具有可比性。 （3）企业增值税的销项税额与进项税额不相配比。按照现行税法的规定，企业销项税额和进项税额的确
6、认原则不一致，销项税额采用的是权责发生制，进项税额采用的是收付实现制。由于确认原则的不一致使企业的增值税销项税额和进项税额不具有配比性。这样就导致了企业无法根据应缴增值税同销项收入的逻辑关系来分析企业应缴增值税是否合理，是应缴增值税的会计信息的有用性和可比性收到影响。另外，应缴增值税也影响了对企业现金流量的估计与使用。 三、解决企业增值税会计处理现状的建议 （1）允许应收账款中坏账损失所对应的的已纳增值税可以抵扣或退还。企业在确认销项税额时采取的是权责发生制，因此应收账款中包含的坏账损失所对应的销项税额也包含在企业的应纳税额中。事实上，企业缴纳的这部分增值税，使国家的税收不合理，同时也加重了企
7、业负担为。为了解决这一状况，企业可按坏账损失的一定比例扣除应税销售额，调整计税基础。例如丹麦税法规定，企业主可从应税的销售额中扣除坏账损失的 81.96%（坏账损失额中包含增值税） 。依据我国的实际状况来确定一定的比例。具体的会计处理方法是：企业在发生发生坏账时，借记“坏账准备”科目；贷记“应交税金应交增值税（销项税额） ”（用红字冲减） ， “应收账款”科目。 （2）企业在购进货物时，全部采用价税分离的方法核算存货成本，而不应根据其取得的是增值税专用发票还是普通发票而采用不同的存货成本核算方法。在实际的存货成本核算时企业可将普通发票中不含的不能抵扣的增值税记入“管理费用”科目。这样，就更加符
8、合成本法则和税则，且由于无进行税额抵扣本身就是一种经济制裁所以对企业的成本管理和增值税专用发票的管理都有较好的制约作用。 （3）完善增值税相关报表的结构和内容。企业可在相关报表中增加列企业增值税进项税额和销项税额的详细内容。另外，在“应交增值税明细表”中增列“待转进项税额”和“待转销项税额”两栏，期末将“应交税金应交增值税（待进项税额） ”借方余额和“应交税金应交增值税（待转销项税额） ”贷方余额分别填人这两栏。这样就有利于企业投资者和税务机关了解企业货款收付与税款缴纳的情况，也有利于有关方面对企业涉税理财活动的了解。 参考文献： 1王绍光.美国进步时代的启示J.中国财政经济出版社，2002. 2王韬，朱文娟.我国个人所得税负担能力的宏观分析J.涉外税务，1999. 3刘群.个人所得税制度的国际比较及其借鉴J.黑龙江财专学报，2007. 4温海滢.论个人所得税课税模式的选择J.广东商学院学报，2000.
