施工企业风险及内部控制对策研究.doc

1、施工企业风险及内部控制对策研究中图分类号：F233 文献标识码：A 文章编号：1002-5812（2015）21-0085-03 摘要：随着市场经济的不断深化，施工企业面临的风险也越来越多，这就要求企业应加强基于风险管理的内部控制建设。本文分别对施工企业组织层面和流程层面的风险进行了分析和归纳，在此基础上，提出了完善内部控制的对策。 关键词：施工企业 风险 内部控制 近年来，在房地产业和城市建设迅速发展的背景下，施工企业的规模也在逐年扩大，企业面临的风险因素与日俱增。一系列的质量安全事故频发也揭示了施工企业在合同管理、经营承包模式、施工进度等活动存在风险隐患以及内部控制的薄弱。因此，施工企业只

2、有树立风险意识，识别和分析业务活动中的风险，并采取内部控制措施，加强管理，才能保障施工企业的健康发展。本文从组织层面和流程层面分别对企业经营活动中的风险进行了分析和阐述，并提出了相应的内部控制对策，以期对提升我国未来的施工企业内部控制水平提供参考。 一、组织层面风险及控制 组织层面风险是指企业内部控制环境的风险，包括战略风险、制度缺失风险、人力资源风险。组织层面控制是企业内部控制的基础，是指公司管理层通过制定、颁布及实施一系列规章制度而确保企业内部控制安全、有效运行。 （一）战略风险及控制。施工企业的战略风险包括由于政治、经济、市场等因素引起的系统性风险和由于企业内部环境因素引起的非系统性风险

3、。系统性风险企业无法预见也无法回避。在非系统性风险方面，许多施工企业缺乏战略意识，不能根据自身情况和市场需要制定符合自身的管理战略，在战略执行方面缺乏配套人员和机构，缺乏实时持续的监督和追踪。内部控制对策如下：增强企业战略意识，在明确企业目标的基础上，征求各方面意见制定企业经营战略和市场战略；根据市场需求、法律和政治变动对企业的影响，定期评估并及时调整企业发展战略；战略制定后，对战略执行情况及时监督和跟进。 （二）制度缺失风险及控制。具体表现为一些企业的内部控制缺乏风险意识，缺乏事前的风险评估机制；一些企业只有某些基本的内部控制规定，尚未形成完整的内部控制系统。内部控制对策如下：根据业务流程中

4、的风险，不断健全风险评估和预警制度，健全内部控制制度，完善授权审批和不相容职务分离制度，严格内部控制执行制度，对企业经营管理的各方面进行全面有效控制。 （三）人力资源风险及控制。施工企业按项目开展施工活动，项目经理拥有较大的自主权和决策权，由于缺乏监督机制，极易发生道德风险；施工企业工作环境较为艰苦，这可能会使得一些技术骨干跳槽，人员流失风险极易发生；施工企业普遍存在着雇佣大量农民工的情况，项目人员根据工程需要随时招用随时遣散，根本不签订劳动合同，一旦发生纠纷，会给企业带来法律风险。内部控制对策如下：在项目经理的选拔任命上严格把关，项目经理必须具有良好的素质和职业道德；对于业务较好能力较强的技

5、术人员予以物质激励，减少优秀工程人员的流失；凡作业人员必须持有核发的入场证，无证者不得进场施工，以防止分包商私招乱雇施工作业人员；为职工缴纳工伤保险费和意外伤害保险，一旦出现事故，由保险清偿，减少法律风险。 二、流程层面风险及控制 流程层面风险是指企业在业务流程中的风险，包括工程承揽和分包风险、采购风险、施工风险和资金风险。流程层面内部控制是企业内部控制的核心，是公司为了实现企业价值增值和战略目标，在业务流程中采用的控制。 （一）工程承揽和分包风险及控制。工程承揽是施工企业工作的初始，工程承揽后，由于项目大、工期紧，越来越多的分项工程需要分包商来完成，在这个过程中常常产生风险。 1.低价竞标风

6、险及控制。很多施工企业急于获得工程项目的中标几率，未对工程项目的规模以及施工过程中的风险进行充分调研和分析，不管自身技术条件是否满足要求，盲目低价竞标，为工程项目的顺利完成留下隐患。内部控制对策如下：建立健全项目投标评估、决策制度，严格落实项目前期调研、成本预测、投标报价确定等管理程序；在投标时要组织各专业人员认真分析工程项目本身、项目合同条件以及技术要求和工程量，科学合理地编制项目经济标的；选择投标策略时，施工企业既要考虑自身的优势、劣势和目标利润，还要考虑竞争对手的竞争实力，认真分析投标项目的整体特点以及业主对工程项目的要求，从而对症下药，选用最恰当的投标策略。 2.合同风险及控制。在合同

7、签订时，许多施工企业容易忽视对对方法人资格的辨识、合同专用章真伪的鉴别以及合同中有关工期、技术、质量要求等重要规定，形成较高的合同风险。内部控制对策如下：签订合同时，聘请法律顾问进行分析审核；严格执行合同签订、审批等不相容职务分离；签订施工承包合同时必须经管理层集体研究决策，避免投标失误或人为原因造成低价中标风险。 3.工程变更风险及控制。有时工程变更仅为口头约定，没有落实到纸面的洽商合同或补充协议中，导致最终对工程变更的管理责任不清晰，结算价款存在争议，易产生经济纠纷。内部控制对策如下：企业根据工程变更的内容及时修订合同，明确变更细则和相关责任。 4.分包风险及控制。有时分包商违约不能按时完

8、成分包工程，影响了整个工程进度。个别分包商不具备施工资质借用有资质的施工企业名义承揽工程，工程质量可能会存在问题，加大了返工风险及返工成本。内部控制对策如下：选择具有相应资质证书的分包队伍，专业分包工程承包人应当将分包工程的施工组织设计和施工安全方案报发包人备案；凡交由施工分包商施工的工程，分包合同必须严格执行；合同中明确约定支付工程款和劳务工资的时间、结算方式以及保证按期支付的相应措施，确保工程款和劳务工资的支付。 （二）采购风险及控制。采购业务流程一般包括接受物资请购，编制采购计划；联系供应商，与供应商洽谈、成交并签订合同；到货验收、入库；付款等工序。 1.采购订单风险及控制。主要有由于请

9、购不合理，导致企业库存物资过多，占用过多资金或者库存物资不足，影响施工活动的风险；供应商选择不合理，供货能力不足，材料质量不符合工程要求，影响企业施工进度的风险；企业的采购人员与供应商串通舞弊，导致企业蒙受损失的风险。内部控制对策如下：结合有关生产预算预测需求量，制定材料请购计划，请购计划制定与审批分离；采购人员、技术人员、质量人员共同参与对供应商的考察，重点考察供应商的供货能力、产品质量、产品规格、技术指标等能否满足本工程需要等，在此基础上选择供应商，对供应商的考察和审批分离；大宗材料应招标确定，避免产生舞弊行为。 2.验收入库风险及控制。包括工程材料的质量不符合国家规范、工程材料的数量和规

10、格不符合合同内容而引起的风险。内部控制对策如下：材料必须经过验收与订购单复核后才能入库，验收时需关注材料是否符合国家质量标准，是否符合订购单和合同要求。因对方原因造成的材料规格质量问题，根据合同采取退货、索赔措施。采购数与验收数核对，并分析差异，验收时应及时作完整记录。 3.存货管理风险及控制。有的施工企业库存管理不严存在着材料领取随意、设备闲置、材料任意废弃甚至监守自盗的现象。内部控制对策如下：存货的转移和领用要有凭证，并预先编号；建立日常的存货抽查盘点制度和定期的全面盘点制度，以便发生问题及时解决；严格执行存货出库的核对、清点、登记等流程手续；存货保管与记录由不同人员担任。 4.应付款管理

11、风险及控制。有的施工企业财务人员没有对请购单、入库单和发票的合理性和真实性进行严格审核就盲目付款。有的施工企业对于金额巨大的预付款缺乏授权审批手续，给企业带来了资金的损失。内部控制对策如下：严格进行付款审核，付款须经负责采购、验收与应付款职能以外的人员检查单证并核准；对比订购单、验收单与发票，对供应商的对账单与本公司账簿加以核对，检查折扣期并确定付款；进行应付款的账龄分析，建立应付款档案。 （三）施工风险及控制。施工流程包括编制施工组织设计、编制生产计划、下达任务书、投入机械材料和劳力进行施工并形成工程实体，剩余材料机具退场、工程移交等活动。 1.成本风险及控制。施工企业成本主要由分包款、材料

12、费、人工费、机械费、管理费等组成。施工中常常出现工程项目成本超支的问题，究其原因，主要是由于工程物资管控力度较弱，材料浪费或者预算成本执行粗放式管理，不能全面控制成本造成的。内部控制对策如下：首先，建立工时、原材料的领用及退料单等原始记录，以便正确核算成本，及时分析实际成本与预算成本的差异并加以处理。其次，明确重要成本控制点。将材料控制、劳动控制、机械设备控制、项目费用控制作为控制重点，定期考核成本控制结果，并将其纳入项目经理的绩效考核指标。再次，及时了解技术进步信息，采取先进的技术流程降低成本。 2.质量和安全风险及控制。质量是施工企业的生命线，但有的企业为了追求施工进度，忽略了对于质量的要

13、求；有的施工人员技术水平有限，达不到合同的规定。一些施工企业对安全管理重视不够，责任心不强。内部控制对策如下：在施工前期，根据合同要求，制定明确的质量规范，同时将质量目标分解落实到相关责任人，使每个施工人员都参与到质量控制过程中来；建立全面质量管理体系。日常材料、设备采购、机械施工方法、施工环境都是影响施工质量的重要因素，应加强对这些风险点的管理，把好每个环节的质量关；平衡质量控制和成本控制以及工期进度的关系，在保证工程质量的基础上按时高效地完成项目。 3.工期进度风险及控制。施工企业项目大，周期长，影响因素众多，施工活动又受到天气等自然条件的影响，存在着不能按时完成工期进度的风险。内部控制对

14、策如下：企业在施工前应制定较为科学合理的施工进度计划，安排好各项工作的先后顺序；在施工过程中，及时调整施工进度，保证在规定的时间内完成项目；如遇导致拖延工期的事项，应组织有关人员分析问题和原因，及时与业主进行沟通，以减少违约风险。 （四）资金风险及控制。资金是企业的血液，如果资金链断裂，企业必定处于毁灭的边缘。因此资金风险及管理贯穿施工项目整个过程。 1.经营风险及控制。施工企业各项目部权利较大，缺乏制约，存在着权限不明确和授权审批程序不具体的现象；为了保证项目的顺利进行，企业常常借支备用金供项目负责人使用，但对备用金的使用情况缺乏监控，备用金存在着被挪用的风险。内部控制对策如下：完善内部控制

15、制度，建立良好的组织结构，通过内外部审计监督各项目部的权力和实际资金用度情况；严格执行授权审批制度和不相容职务分离制度，保证各个控制岗位能够相互联系和相互制约；明确项目备用金的限额和使用范围，项目备用金仅能用于小额零星支出，项目分包工程款、大宗材料款支出权限必须集中到公司，经联签审批后支付；强化对公司备用金的申请、审批和领用环节的控制，定期清理，摸清资金的真实状况。 2.会计核算风险及控制。企业筹资融资会计核算不完整或不准确，资金划转会计核算错误、不及时，造成财务信息失真；资金收支记录出现偏差，相关原始单据未能有效保管，导致财务报告的编制无据可依。内部控制对策如下：明确会计核算和账务处理程序，

16、根据经济业务设置“审批” “核对” “盘点清查” “对账”等内部控制关键点；确定各岗位会计分工和工作职责，建立会计岗位间相互约束的良性工作机制；定期开展会计人员的专业培训和定期学习，提高其专业素养；建立考核和奖惩机制，奖优罚劣，确保会计信息的真实性和完整性。 3.资金短缺风险及控制。资金短缺风险表现为：首先，资金预算的前瞻性和准确性不足，资金管理策略不恰当，造成资金紧张或者资金闲置。其次，保证金和垫资问题也会带来资金短缺风险。施工企业投标需要保证金， 抵押时间长，项目履约保证金往往变成了实质上的“垫资” ，给施工企业的资金周转带来了困难。中标后，施工企业也需要前期垫付资金，有时垫资回收很困难。

17、内部控制对策如下：通过加强资金的调度控制，实现资金的统筹安排和合理使用，提高资金的周转效益；在合同中需要对保证金以及垫付资金的归还方式、归还期限、违约责任等作出细致、明确的规定，最大限度地减少风险；采取措施尽快地回收保证金和垫资款，以保障施工企业正常的生产运营。 4.结算风险及控制。结算风险是指工程结束后，业主资金不足或相关资料的搜集整理不完整造成项目结算滞后，企业不能及时收回工程尾款的风险。内部控制对策如下：结算时由专业人员以合同、图纸、变更、签证等资料为依据，准确核算单价和工程量，在竣工完成后及时编制结算书；结算办理人员与现场施工管理人员职责分离；对于合同内和合同外的项目要分类结算，结算资

18、料要分门别类、准确、清晰，以利于结算工作的顺利进行；结算做完后，由项目经理和现场施工管理人员进行核对，查漏补缺；结算经业主认可后，施工方应加强对应收款的催收缴工作。 三、结语 综上，施工企业在组织层面和流程层面均不同程度地存在着风险隐患，企业只有树立风险意识，梳理和分析这些风险点，并针对性地建立完善内部控制制度，才能提高施工企业经营管理水平，促进施工企业健康持续发展。 参考文献： 1.韩传峰，台玉红.具有施工企业特色的内部控制管理模式探索J.北京石油管理干部学院学报，2014， （6）：34-38. 2.王海林.价值链内部控制M.北京：经济科学出版社，2007. 3.沈真真.风险导向的企业内部控制设计J.中国注册会计师，2013， （2）：53-61. 4.郑金生，陈蕾，许战坡.内部控制在供电企业扩报装业务流程中的应用研究J.会计之友，2012， （3）：41-43. 5.黎占露.民营建筑施工企业内部控制风险与对策研究J.财会学习，2013， （12）：66-68.