1、试论如何完善汽车销售行业的税务问题【摘要】 本文分析了汽车销售行业中税务管理存在的问题以及解决措施，以供参考。 【关键词】 汽车销售 税务 问题 措施 一、前言 在当前汽车销售过程中，由于利益的驱使会造成国家税收的流失。因此，我们要做好汽车销售的税务控制。 二、汽车销售税收管理中存在的问题 1、少开发票金额少计收入。部分经销商采取“一车两票” ，少开发票，不按实际收款计提销售。即将车辆差价或加价部分另开（普通）收据、 （维修保养单） ，逃避增值税、车购税。 2、返利收入未作进项税转出。厂家对经销商的奖励和返利行为种类繁多，有的汽车生产商将返利在增值税专用发票上用负数反映，有的汽车生产商将返利直
2、接冲应收款，不在进项发票反映。部分汽车经销企业往往对不在专用发票上反映的返利，挂在与厂家的“往来账”上，未作进项税额转出处理，由于经销商与厂家采取的是滚动结算方式，税务部门难以区分。 3、价外费用不作应征增值税收入申报。在实际操作中，时常有经销商为客户代办上牌或者汽车抵押等业务发生，而这类与销售捆绑向客户代收的收取费，根据增值税暂行条例，这部分业务收取的费用属于价外费用，应征收增值税，但大部分企业均未作价外费用申报缴纳增值税。 4、汽车销售价格垄断 税收流失是一种道德风险，是一种由信息不对称导致的交易成本，是纳税人在追求自身利益的过程中为自己谋取利益的一种表现。汽车销售领域造成国家税收流失的垄
3、断行为主要出现在经销商零售环节，表现为汽车加价销售的“提车费”不开具任何发票或是只提供以“装饰费” 、“美容费”开具的发票。根据我国的税收政策，车款需要开具增值税发票，税率为 17%，而不开发票的加价款则是全部落入了经销商或者整车生产商的口袋。也即，每 1 万元加价款中就有经销商应交的 1700 元税款和消费者应交的 1000 元车辆购置税流失。就算以“装饰费” 、 “美容费”为名开具的发票，其 5%的税率与应缴纳的税率之间的差距也会造成国家税款的巨额流失。汽车加价销售款项税收的流失一方面违反了税收的公平原则，影响国家的财政稳定；另一方面也弱化了税收合理配置资源、调整经济结构的作用。此外，从调
4、节收入分配，缩小贫富差距的角度而言，其影响也是极为不利的。 三、汽车销售管理税务问题防治措施 1、掌握不同品牌的经营特点是前提。由于不同汽车经销商销售不同的汽车品牌，所对应商务政策的返利形式也各有不同，有的是按季返利，有的是按年返利，有的在票面上将返利直接冲抵，有的将返利冲减应收款项。不同的品牌汽车综合毛利率也不相同，有的在 5%左右；有的无差价或低差价，但通过销量返点来实现利润。 2、把握 4S 店维修保养情况是重点。目前，大多数 4S 店都使用了厂家提供的“配件维修销售系统” ，较真实反映了修理备件的领用存情况，并且按厂家要求每天要上传相关维修数据。因此，需重点监控二类数据：一是维修及备件
5、数据。把握维修及配件销售的毛利构成，配件加价是否为 20%-30%左右，人工费（工时）是否为 15%-25%左右。维修及配件综合毛利率是否为 35%左右。二是销售零部件数据。根据典型企业调查，发现多数 4S 店有汽车零部件经销现象。这些零部件销售包括原厂零部件、分厂零部件等。主要调拨给分支机构的经销店，也销给一些汽车维修站（一般加价 5%-10%） 。对开发票部分申报纳税，没有开发票的部分未申报纳税。这些情况需要税收管理员时时把握。 3、汽车销售维修模式的调整 商务部、国家发改委、国家工商总局于 2005 年联合发布的汽车品牌销售管理实施办法确立了我国汽车销售的授权经销模式，按照该规定，中国和
6、国外的汽车生产企业都可以通过授权来选择自己的总经销商。其初衷是为了规范当时混乱的汽车销售市场，更好地保护消费者的合法权益，但在实践中却成了品牌汽车生产商控制经销商，实施垄断行为的利器。如整车生厂商要求经销商店面设计、装修用品均由其指定并供货；强制搭售滞销车型和非品牌汽车用品；经销商必须建立库存等等，若经销商不合作，那么其下一年的经销资格很有可能被剥夺。整车生产商的优势地位使其在产品供应、核心技术、销售网络、配件供应、售后服务等各个环节形成了彻底的商业垄断。 4、监控纳税申报情况是措施。在日常征管中重点监控销售额变动、应纳税额增幅及税负变化情况，与同行业、同品牌、同时期的纳税指标有无异常等。在应
7、纳税额及税负方面，应监控大类税负与小类税负对比，对部分汽车经销商的纳税申报指标远低于同类型纳税指标的，应纳入重点监控对象。 5、管住行业发票是关键。由于购车人需凭机动车专用发票才能上车牌。因此，管住发票是最直接有效的控管手段。一是进一步深入开展票表税比对。重点是对网上申报、网上认证的纳税人。优化和完善“票表税”比对功能，对“一机多票系统”开具的普票（机动车发票）应纳入到“票表税”比对系统。对网上申报的信息也要增设票表比对功能。二是管住汽车维修发票。建议加强维修发票的管理，要求经销商对维修车辆结帐时，必须按规定开具发票，不得以维修单代替发票，对违反发票规定的必须予以处罚。三是管住车饰发票。此类问题是汽车经销行业的一大难点问题，较为隐蔽。核心问题是不开票较为普遍。为此，要积极宣传税收政策，督促纳税人加强财务核算管理，增设车饰领用存明细账。对加装的车饰部分，要求纳税人开具发票。 四、结束语 综上所述，针对当前汽车销售存在的各种税收问题采取针对性措施进行控制，大大提高了税收管理的科学性，有利于汽车行业的规范和发展。
