1、所得税会计模式【摘 要】作为会计理论的一个重要分支，所得税会计在企业日常会计工作中具有重要地位。各企业应该及时学习了解认知税法准则，及其对所得税会计研究的不同点，并以准则为依据，完善企业内部的所得税会计基础工作。本文介绍了所得税会计的概念，说明了所得税会计的模式特点。 【关键词】所得税会计；会计模式；财务会计 一、所得税会计研究内涵 所得税会计的概念：以会计核算为前提进行所得税的税前盈亏核算与以税法核算为前提的应缴纳所得税亏损两个算法的差异所进行的会计处理。产生所得税会计的原因是应税收益与会计收益之间的区别。应税收益指的是按照税法和法律的相关制度计算出的应纳税所得额。会计收益指的是根据所得税会
2、计准则的规定，计算一定时期内的总收益与总损失报告中的纳税前利润总额。以会计准则与税法为基础，范围存在的差异性决定两种应税收益与会计利润计算的区别，所得税会计的研究就是根据两者的差异进行的理论研究。 二、所得税会计与财务会计的区别 所得税会计与财务会计的差异很大，它们两者在本质上就有较为明显的区别。正确合理的区分两者的差异能够加强对所得税会计的研究了解。首先，所得税会计与财务会计在目的上存在差异，财务会计是体现企业经营过程中的利润、财务情况以及公司现金流量的。所得税会计则是体现以税款征收为目标，所确定的所得税应缴纳的税额。其次，两者的行为主体存在差异性，会计主体是企业会计的确认、计量以及报表的范
3、围。会计的主体具有独立的资金能独自承担盈利与亏损和核算收支。法律主体是能独自承担法律的责任的个人或团体。分公司及车间等不能独自承担法律责任。会计主体不一定是法律主体。再次，会计计量的不同，财务会计是历史成本计量，税法中明确规定各交易应采取的公允价值来确定所得税的应纳税额。企业持有的资产有可能会存在增加或减少的可能。在会计中必须确认损益。税法规定国务院财政部门和税收部门能调整损益的情况，其他部门不能调整资产的计税基础。 三、一体化模式 按照会计准则计算会计收益之间与按照税法为计算的计税基础之间没有纳税差异，两者是互相一致的。事实上，在国际一体化模式下，企业所得税会计不允许对企业应纳税额进行调整。
4、为了保证国家税收，税法以一体化会计模式为基准。因此在一体化模式下纳税不存在差异性，所以该模式下所得税会计处理对于没有差异性的纳税就没有实际意义。 企业会计准则计算企业的利润收益就是计算税法应缴纳税额的计税依据。在操作过程中，因为没有具体的方法，所得税会计准则和税法不相同，但会计准则将继续按照税法的规定进行调整。从而确保会计准则和税法的计税标准保持一致。所以在本质上说，所得税会计和财务会计二者是保持一致的。 四、分离模式 在分离模式中，所得税会计与财务会计是完全不一样的，所得税会计和财务会计双方原则不同。分离模式按照财务会计准则对企业的经营情况进行处理。可以做出主观判断。财务报告和税务报告是完全
5、不同的表。在分离模式下，无论是所得税会计或财务会计报告，主要的区别是报告使用的主体不同，其目的是为了信息使用者的要求。分离模式削弱了税法对企业的影响，加强以企业的资本投资为目标，提高财务会计的重要性。同时为投资者提供的会计信息是真实的，公正的，有效的。在分离模式下，所得税会计与金融的作用要分开，各自发挥自己的作用。 五、混合模式 该模式采用的是分离模式与混合模式相结合的所得税会计模式。所以，在该模式中所得税会计与财务会计既不是相互独立又不是相融合的。所得税会计处理可以分为两方面。一方面：是企业的会计收益受到所得税的影响，会计收益与计税两者的会计利润收益是相同的；另一方面：财务报表上面的企业利润
6、收益按照税法的相关要求针对其中一部分项目进行调整。在混合模式下，针对所得税计税依据与会计利润收益产生的应纳所得税额进行调整。有一方面会计收益与计税依据是互相重合的。 提高企业的绩效评价体系，加强内部审计机制。科学合理的绩效考核机制和严格的内部审计，加强内部管理和控制是企业提高内部控制的重要依据。目前，一些中国企业绩效考核机制和内部审计机制不是合理的，企业管理者对绩效考核机制和内部审计机制要有新的认识，引导员工符合公司的要求和审批程序以及绩效评估和内部审计机制，保证内部制度的完整同时减少内部和外部业务发展的风险。 所得税会计核算仍处于发展的初级阶段，在税收制度和会计制度相对独立的条件下，应缴纳的
7、应纳税额与会计利润收益的差别越来越大。参考和引进国外的先进经验，制定符合中国发展的所得税会计理论，使中国的所得税会计制度不断完善与改进，同时应该加大所得税的重视程度，从而与国际会计惯例到达基本协调，使中国的所得税发展更加符合我国国情。 六、结论 所得税会计是关注社会公平有效率，法律政策，关注社会公平有效率从而保障国家的税收。进一步做好所得税的研究工作，对我国税收体制管理的完善以及合理税负的研究工作有重要意义。所得税会计目前在我国仍然处于初步发展阶段，相对于发达国家规章制度管理方面有一定的差距。所得税会计理论的完善和发展仍然是一个非常重要的课题。 参考文献： 1高允斌，会计与税法的差异比较及纳税调整J.东北财经政法大学出版社，2013， （08）：12-15. 2周华.戴德明.会计制度与经济发展J.中国人民大学出版社，2010， （07）：8-16. 3卢仁法.加入世贸组织后中国税制改革走向J.北京人民出版社，2011， （01）：4-6. 4李燕.企业财务风险的成因分析及其控制J.会计之友，2012， （05）：21-25. 5于新花.企业财务风险管理与控制策略J.会计之友，2011， （08）：5-16. 6于富生，张敏，姜付秀，任梦杰.公司治理影响公司财务风险J.财经期刊，2010， （11）：85-88.
